Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 29 февраля 2012 г. N 12АП-9896/11

г. Саратов

29 февраля 2012 г.

Дело N А12-13836/2011

Резолютивная часть постановления объявлена "24" февраля 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен "29" февраля 2012 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Жевак И.И.,

судей Борисовой Т.С., Веряскиной С.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём Афониной Е.О.,

лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества "Волгоградский кислородный завод" (г.Волгоград)

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от "25" октября 2011 года по делу N А12-13836/2011 (судья Наумова М.Ю.)

по заявлению открытого акционерного общества "Волгоградский кислородный завод" (г.Волгоград)

к Филиалу N 7 Государственного учреждения "Волгоградское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации" (г.Волгоград),

Государственному учреждению "Волгоградское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации" (г.Волгоград)

о признании недействительными решений,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество "Волгоградский кислородный завод" (далее - ОАО "Волгоградский кислородный завод", Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с требованиями о признании незаконным и отмене акта от 18.04.2011 N 34 н/с, составленного Государственным учреждением - Волгоградским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - Фонд) по результатам документальной выездной проверки ОАО "Волгоградский кислородный завод"; о признании недействительным и не соответствующим статье 100.1 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктам 5, 8, 9 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, пункту 1 статьи 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" решения Государственного учреждения - Волгоградского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 12.05.2011 N 34; о признании недействительными и не соответствующими пунктам 1, 2 статьи 101.2, статье 140 Налогового кодекса Российской Федерации, пункту 1 статьи 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" решений Государственного учреждения - Волгоградского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 20.06.2011 N 34, от 21.06.2011 N 34. В порядке восстановления нарушенного права заявитель просил взыскать с Фонда сумму начисленных и взысканных денежных средств в виде недоимки в размере 11 373,60 рублей, штрафа в размере 2 274,72 рублей, пени в размере 2 504,25 рублей (с учетом изменений в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 25.10.2011 года по делу N А12-13836/2011 производство по делу в части требования ОАО "Волгоградский кислородный завод" о признании незаконным и отмене акта от 18.04.2011 N 34 н/с, составленного Фондом по результатам документальной выездной проверки ОАО "Волгоградский кислородный завод" прекращено. В удовлетворении требования ОАО "Волгоградский кислородный завод" о признании недействительным и не соответствующим статье 100.1 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктам 5, 8, 9 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, пункту 1 статьи 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" решения Государственного учреждения - Волгоградского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 12.05.2011 N 34; о признании недействительными и не соответствующими пунктам 1, 2 статьи 101.2, статье 140 Налогового кодекса Российской Федерации, пункту 1 статьи 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" решений Фонда от 20.06.2011 N 34, от 21.06.2011 N 34; о взыскании с Фонда суммы начисленных и взысканных денежных средств в виде недоимки в размере 11 373,60 рублей, штрафа в размере 2 274,72 рублей, пени в размере 2 504,25 рублей, отказано.

Общество не согласилось с принятым решением и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

Фондом представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором он просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

От Общества и от Фонда в материалы дела поступили ходатайства о рассмотрении данного дела в отсутствие их представителей. Данные ходатайства судебной коллегией удовлетворены.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились. О времени и месте рассмотрения дела указанные лица извещены надлежащим образом, о чем в материалах дела имеются почтовые уведомления.

Лица, участвующие в деле, имели реальную возможность обеспечить явку представителей в судебное заседание, либо известить суд о причинах неявки. В соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при неявке в судебное заседание арбитражного суда истца и (или) ответчика, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, суд вправе рассмотреть дело в их отсутствии.

Дело в арбитражном суде апелляционной инстанции рассматривается в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Согласно части 1 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дела в порядке апелляционного производства арбитражный суд по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам повторно рассматривает дело.

Исследовав материалы дела, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

18.04.2011 Фондом проведена документальная выездная проверка страхователя ОАО "Волгоградский кислородный завод" по вопросам исчисления, уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях и расходования этих средств за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, по результатам которой составлен акт документальной выездной проверки от 18.04.2011 N 34 н/с (л. д. 62-64).

По результатам проверки Фондом принято решение от 12.05.2011 N 34 о привлечении Общества к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение

обязанностей по обязательн6ому социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (л.д. 67, л.д.1).

Обществу выставлено требование от 12.05.2011 N 34 об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пени и штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей (л.д. 69, т.1). Заявителю предложено в срок до 10.06.2011 погасить в добровольном порядке: недоимку по страховым взносам в сумме 11 373,60 рублей, пеню в сумме 2 504,25 рублей, штраф в размере 2 274,72 рублей.

Требование получено представителем Общества 13.05.2011.

ОАО "Волгоградский кислородный завод" обратилось с апелляционной жалобой на решение Фонда от 12.05.2011 N 34 (л.д. 79, т.1). Руководителем Государственного учреждения - Волгоградского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации решением от 22.06.2011 N 01-21/04/7137 (л.д. 80) отказано в удовлетворении требования Общества.

ОАО "Волгоградский кислородный завод" обратился с апелляционной жалобой на решение Фонда от 12.05.2011 N 34 (л. д. 79). Руководителем Государственного учреждения - Волгоградского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации решением от 22.06.2011 N 01-21/04/7137 (л. д. 80) отказано в удовлетворении требования Общества.

В связи с тем, что в срок до 10.06.2011 ОАО "Волгоградский кислородный завод" в

добровольном порядке не исполнил требование от 12.05.2011 N 34, Фондом принято решение от 20.06.2011 N 34 о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пени и штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей в принудительном порядке (в пределах суммы, указанной в требовании от 12.05.2011 N 34) (л.д. 33, т.1).

Инкассовыми поручениями от 18.07.2011 N N 480, 481, 482 (л.д. 38-40, т.1) подтверждается, что произведена оплата недоимки по страховым взносам в сумме 11 373,60 рублей, пени в сумме 2 504,25 рублей, штрафа в размере 2 274,72 рублей, начисленных Обществу.

Полагая, что акт от 18.04.2011 N 34 н/с, и решения Фонда от 20.06.2011 N 34, от 21.06.2011 N 34, 12.05.2011 N 34 не соответствуют закону, Общество обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Суд первой инстанции прекратил производство по делу в части требований о признании незаконным и отмене акта от 18.04.2011 N 34 н/с, составленного Фондом по результатам документальной выездной проверки ОАО "Волгоградский кислородный завод", поскольку указанный акт не является ненормативным правовым актом.

Судебная коллегия считает указанный вывод суда первой инстанции обоснованным в силу следующего.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный акт, решение и действия (бездействие) государственных (иных) органов и должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, для признания ненормативного правового акта недействительным (действий государственного органа незаконными) необходимо одновременное наличие двух условий: несоответствие такого акта (действий) закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение ими прав и законных интересов заявителя.

Под ненормативным правовым актом следует понимать юридически властное волеизъявление государственного, муниципального или иного органа управления, обращенное к конкретному лицу, влекущее для него возникновение, изменение или прекращение прав и обязанностей.

Оспариваемый в рамках настоящего дела акт от 18.04.2011 N 34н/с документальной выездной проверки страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является документом, фиксирующим результаты проверки, и не относится к числу ненормативных актов государственных органов, которые могут быть обжалованы в порядке статей 29, 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. В связи с чем, суд обоснованно прекратил производство по делу в части обжалования акта от 18.04.2011 N 34н/с.

В удовлетворении остальной части требований заявителю было отказано в связи с тем, что решение Фонда от 12.05.2011 N 34 о привлечении страхователя к ответственности соответствует статье 100.1 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктам 5, 8, 9 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, пункту 1 статьи 19 Закона N 125-ФЗ; решение Фонда от 20.06.2011 N 34 о взыскании недоимки по страховым взносам, пени и штрафов в принудительном порядке и решение Фонда от 21.06.2011 N 34 о взыскании недоимки и пени за счет денежных средств страхователя на счетах в банках соответствуют пунктам 1, 2 статьи 101.2, статье 140 Налогового кодекса Российской Федерации, пункту 1 статьи 19 Закона N 125-ФЗ. Оспариваемые решения не нарушают права и охраняемые законом интересы в сфере экономической деятельности, а при таких обстоятельствах отсутствуют основания для удовлетворения требований об оспаривании решений Фонда от 12.05.2011, от 20.06.2011, от 21.06.2011, а также требований, заявленных в порядке восстановления нарушенного права.

Апелляционный суд считает выводы суда первой инстанции правомерными по следующим основаниям.

Фондом установлено, что занижение Обществом налогооблагаемой базы произошло вследствие того, что в 2008, 2009, 2010 годах заявитель в соответствии с пунктом 9.2 коллективного договора (зарегистрирован отделом по труду и занятости населения Департамента экономики и инвестиций Администрации Волгограда 18.05.2009) выплачивало своим работникам дотации на питание в заводской столовой, однако страховые взносы на указанные выплаты не начислялись.

В 2008 году в пользу работников были произведены выплаты в размере 85 303 650,69 рублей (на указанную сумму начислены страховые взносы). Однако с учетом дотации на питание фактические выплаты работникам составили 86 575 770,69 рублей. Размер выплат, на которые не были начислены страховые взносы в 2008 году, составляет 1 272 120 рублей. Страховой тариф по основному виду экономической деятельности ОАО "Волгоградский кислородный завод" составляет 0,7%. Следовательно, размер недоимки в 2008 году составляет 8 904,84 рублей (1 272 120 руб. х 0,7%).

В 2009 году в пользу работников были произведены выплаты, на которые начислялись страховые взносы, в размере 58 095 618,49 рублей. С учетом дотации на питание выплаты работникам составили 58 132 598,49 рублей. Размер выплат, на которые не были начислены страховые взносы в 2009 году, составляет 36 980 рублей. Размер недоимки в 2009 году составляет 258,86 рублей (36 980 руб. х 0,7%).

В 2010 году в пользу работников были произведены выплаты, на которые начислялись страховые взносы, в размере 66 090 987,46 рублей. С учетом дотации на питание выплаты работникам составили 66 406 687,46 рублей. Размер выплат, на которые не были начислены страховые взносы в 2010 году, составляет 315 700 рублей. Размер недоимки в 2010 году составляет 2 209,90 рублей (315 700 руб. х 0,7%).

Общий размер недоимки по страховым взносам за период 2008-2010 составляет 11 373,60 рублей. На указанную сумму недоимки начислена пеня в размере 2 504,25 рублей.

Страховые взносы уплачиваются страхователем в соответствии с Федеральным законом N 125-ФЗ от 24.07.1998 "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) и Правилами начисления, учёта и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утверждёнными Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765 утверждён Перечень выплат, на которые не начисляются взносы в Фонд социального страхования РФ (далее - Перечень выплат, на которые не начисляются взносы). Указанный нормативный акт утратил силу с 01.01.2011 в связи с тем, что Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы, с названной даты был непосредственно закреплен в Законе N 125-ФЗ.

Согласно статье 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (в редакции, действовавшей в спорный период до 01.01.2010) расчетной базой для начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные в виде заработной платы, либо иные источники, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации для граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию. Страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам) и иные определяемые федеральным законом источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы, определяются Правительством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184 (далее - Правила), страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников.

В силу пункта 4 Правил (действовавшего в спорный период) страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765 (далее - Перечень), за исключением вознаграждения, выплачиваемого гражданам на

основании гражданско-правового договора, если указанным договором предусматривается уплата страховых взносов.

В частности, в силу пунктов 7 и 8 Перечня к выплатам, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, относятся материальная помощь, оказываемая работникам в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами Российской Федерации; материальная помощь, оказываемая работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников.

В указанный Перечень не включаются иные виды материальной помощи, и, в частности, дотации на питание работников.

Согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

По существу к льготируемым выплатам следует относить выплаты, нормативы, которые строго оговариваются действующим законодательством Российской Федерации для отдельной категории (отрасли) работающих в связи с особенностями, характером и условиями их труда, а также материальную помощь, предоставленную по индивидуальным заявлениям отдельным работникам в связи с личными, стихийными и прочими непредвиденными чрезвычайными обстоятельствами.

По своей сути спорные выплаты носят стимулирующий характер (материальная помощь, не связанная с чрезвычайными обстоятельствами, стихийным бедствием или смертью, в виду ее отсутствия в Перечне) в смысле статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации. Следовательно, указанные выплаты являются элементами оплаты

труда и подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, при этом не имеет правового значения способ формирования источника выплат данных сумм.

Общество произвело выплаты, которые нельзя рассматривать как выплаты компенсационного либо единовременного характера, так как они носили регулярный характер, поскольку выплачивались ежемесячно всем работникам.

Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.05.2011 по делу N ВАС -17950/10.

На основании изложенного судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что Общество незаконно относило денежные выплаты работникам в виде дотаций на питание (не связанные с чрезвычайными обстоятельствами, стихийным бедствием или смертью) к необлагаемым страховыми взносами, поскольку данные выплаты входят в систему оплаты труда и не указаны в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы.

В связи с указанным Фонд правомерно начислил недоимку по страховым взносам за 2009 - 2010 год на эти выплаты в сумме 11 373,60 рублей, пеню в сумме 2 504,25 рублей, штраф в размере 2 274,72 рублей.

При таких обстоятельствах и, с учетом приведенных правовых норм, суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении заявленных требований.

Положенные в основу апелляционной жалобы доводы проверены судом апелляционной инстанции в полном объеме, но учтены быть не могут, так как не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции. Нарушений процессуального закона, влекущих отмену обжалуемого решения, также не установлено.

Таким образом, обжалуемое судебное решение является законным и обоснованным, апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от "25" октября 2011 года по делу N А12-13836/2011 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в порядке, предусмотренном статьями 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Волгоградской области в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу постановления в законную силу.

Председательствующий

И.И. Жевак

Судьи

Т.С. Борисова С.Г. Веряскина