Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 6 марта 2012 г. N 09АП-2439/12

город Москва

6 марта 2012 г.

дело N А40-91993/10-116-366

Резолютивная часть постановления оглашена 05.03.2012.

Постановление изготовлено в полном объеме 06.03.2012.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Т.Т. Марковой,

судей Е.А. Солоповой, М.С. Сафроновой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Д.А. Солодовником

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Закрытого акционерного общества "Страховая компания "Восхождение"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 19.12.2011

по делу N А40-91993/10-116-366, принятое судьей А.П. Терехиной,

по заявлению Закрытого акционерного общества "Страховая компания "Восхождение" (ОГРН 1027734001261, 125239, город Москва, улица Коптевская, 67)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 50 по г. Москве (ОГРН 1047702057700, 123373, горд Москва, Походный проезд, 3 А)

о признании недействительными решения и требования;

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Жукова С.А. по доверенности от 10.01.2012, Питерская И.А. (устав);

от заинтересованного лица - Герус И.Н. по доверенности N 09-17/34979 от 21.11.2011, Кувшинов А.А. по доверенности N 05-17/28941 от 21.09.2011;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Страховая компания "Восхождение" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением, с учетом уточнения требований, о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 50 по г. Москве N 269 от 14.05.2010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения с учетом изменений, внесенных решением Управлением федеральной налоговой службы по г. Москве от 08.07.2010, в части взыскания неуплаченного налога на прибыль организаций в размере 5.725.957 руб., начисления пени в размере 1.512.452 руб., наложения штрафа в размере 1.145.191 руб., требования N 117 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 26.07.2010.

Решением от 04.02.2011 заявленные требования Арбитражным судом г. Москвы, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2011 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 12.08.2011 судебные акты отменены, дело направлено на новое рассмотрение.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 19.12.2011 в удовлетворении заявленных требований отказано с учетом указаний суда кассационной инстанции.

Общество не согласилась с выводами суда, обратилась с апелляционной жалобой, просит решение суда отменить, заявленные требования удовлетворить.

Представитель инспекции в судебном заседании возражал против удовлетворения, просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленного требования, с учетом указаний суда кассационной инстанции установил, что реальность хозяйственных операций с контрагентами заявителем не подтверждена, обществом представлены на проверку недостоверные документы, имеет место получение необоснованной налоговой выгоды.

Исследовав представленные в дело доказательства, выслушав представителей общества и инспекции, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда отмене не подлежит исходя из следующего.

Согласно ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, в том числе применения более низкой налоговой ставки или получения налогового вычета, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с п. 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды" о необоснованности налоговой выгоды может свидетельствовать отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Согласно пункту 10 названного постановления, налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

Из материалов дела следует, что налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ЗАО "Страховая компания "Восхождение" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех федеральных налогов и сборов, региональных и (или) местных налогов, уплачиваемых налогоплательщиком в бюджет г. Москвы, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии со ст. 2 и п. 1 ст. 25 ФЗ от 15.12.2001N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" за период с 01.01.2007 по 31.12.2008.

По результатам рассмотрения материалов проверки 14.05.2010 налоговым органом вынесено решение N 269 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ЗАО СК "Восхождение" привлечено к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в общей сумме 1.304.793 руб., начислены пени по налогу на прибыль в общей сумме 1.732.114 руб., доначислена сумма налога на прибыль в общей сумме 6.523.967 руб., предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решение инспекции обжаловано обществом в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве, которым решением изменено в части выводов, содержащихся в п. 1 решения: исключения из состава расходов сумм перестраховочных премий в рамках договора с ООО "ПК "Транс РЕ" в размере 3.325.042 руб., доначисления соответствующих сумм налога на прибыль, пени, штрафа.

На основании решения N 269 от 14.05.2010 с учетом изменений, внесенных решением УФНС России по г. Москве по апелляционной жалобе, инспекцией в адрес общества выставлено требование N 117 (том 1 л.д. 80) об уплате налога, сбора, пени, штрафа, по состоянию на 26.07.2010, в соответствии с которым налогоплательщику предложено уплатить в добровольном порядке сумму налога на прибыль в размере 5.725.957 руб., пени в размере 1.512.452 руб., штрафа в размере 1.145.191 руб.

Заявитель обратился в арбитражный суд, и обжалует решение в части взыскания неуплаченного налога на прибыль организаций в размере 5.725.957 руб., начисления пени в размере 1.512.452 руб., наложения штрафа в размере 1.145.191 руб.; требование N 117 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 26.07.2010 полностью.

В оспариваемом решении налоговым органом сделан вывод о завышении расходов в виде перестраховочных премий по договорам, заключенным с: ООО "СК "Золотой Гарант" на сумму 10.954.481, 50 руб. При этом, сумма указана неверно, так как в ООО "Золотой Гарант" переданы премии в размере 10.956.481, 50 руб., что указано обществом в возражениях на акт N 198 от 31.03.2010, но не учтено инспекцией при вынесении решения N 269 от 14.05.2010 (стр. 32 оспариваемого решения). Данные премии переданы в рамках договора N ФП-019/06 о сотрудничестве в области факультативного перестрахования от 03.04.2006, а также в рамках договоров перестрахования: N И/003СМ-07 от 09.01.2007, N И/004СМ-2007 от 09.01.2007, N И/008-1-СМ-07 от 16.04.2007, N И/008-2СМ-07 от 18.04.2007. Указанные договоры со стороны ООО "СК "Золотой Гарант" подписаны генеральным директором Соловьевым В.А.; ООО "СК "Интеллект-Гарант" на сумму 3.040.192 руб. При этом, сумма указана неверно, так как в ООО "СК "Интеллект - Гарант" переданы премии в размере 3.016.972 руб., что указано обществом в возражениях на акт N 198 от 31.03.2010, но не учтено инспекцией при вынесении решения (стр. 32 решения). Данные премии переданы в рамках договора N ФП-025/07 о сотрудничестве в области факультативного перестрахования от 01.10.2007, а также в рамках следующих договоров перестрахования N И/017-1СМ-07 от 10.10.2007, N И/016-2АТ-07 от 03.10.2007, N И/016-1ИМ-07 от 02.10.2007, которые со стороны ООО "СК "Интеллект-Гарант" были подписаны генеральным директором Соловьевым В.А.; ООО СК "Алисма" на сумму 1.083.920, 50 руб.; ООО "СК "Русский щит" на сумму 2.443.382, 40 руб.

Инспекцией сделан вывод о завышении расходов в размере 6.336.176, 48 руб. в виде комиссионного вознаграждения по договорам поручения, заключенным с ООО "РусьКапитал" в размере 4.798.850, 85 руб.; ООО "Модерон" в размере 811.556, 32 руб.; ООО "Меркур" в размере 285.421 руб.; ООО "ТрансМаркет" в размере 440.348, 51 руб.

Указанные выводы налогового органа основываются на том, что обществом при выборе контрагентов не проверен факт осуществления ими реальной предпринимательской деятельности.

Эпизод по взаимоотношениям с перестраховщиками ООО "СК "Золотой гарант", ООО "СК "Интеллект-Гарант", ООО "СК "Алисма" и ООО "СК "Русский щит" (п. 1.1. решения).

Инспекцией установлено, что в 2007 заявителем занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций в результате отнесения в состав расходов сумм перестраховочных премий, переданных по договорам перестрахования в ООО "СК "Золотой гарант", ООО "СК "Интеллект-Гарант", ООО "СК "Алисма" и ООО "СК "Русский щит".

В отношении контрагентов ООО "СК "Золотой гарант" и ООО "СК "Интеллект-Гарант".

Инспекцией установлено, что в 2007 заявителем занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций в результате неправомерного отражения в составе расходов документально неподтвержденных и экономически необоснованных затрат в виде сумм перестраховочных премий по договорам факультативного перестрахования, заключенным с ООО "СК "Золотой гарант" и ООО "СК "Интеллект-Гарант". Из решения следует, что операции по передаче обществом страховых премий в перестрахование спорным контрагентам не обусловлены разумными экономическими причинами (целями делового характера), а главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельности.

При принятии решения суд исходил из того, что обстоятельства, выявленные в ходе проверки, нашли свое подтверждение в ходе судебного разбирательства со ссылками на показания генерального директора Соловьева В.А. (ООО "СК "Золотой гарант и ООО "СК "Интеллект-Гарант"), указавшего на номинальное руководство указанными организациями, а также на факт не подписания договоров от имени данных организаций (том 4 л.д. 42-49). Кроме того, мероприятиями налогового контроля и оперативно- следственными мероприятиями установлено, что организации ООО "СК "Золотой гарант" и ООО "СК "Интеллект-Гарант" созданы заинтересованными лицами для оказания услуг сторонним организациям в уклонении от уплаты налогов.

В решении налогового органа от 14.05.2010 N 269 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, инспекцией указано на то, что организации ООО "СК "Золотой гарант" и ООО "СК "Интеллект-Гарант" входят в единую группу компаний, непосредственное руководство которыми осуществлялось Тихомировым С.Н.

Согласно данным ЕГРЮЛ адресом нахождения ООО "СК "Золотой гарант" является 125124, город Москва, улица Ямского поля 5-я, дом 23-25, корпус 2 (т.д. 2 л.д. 53-58). Однако, по данному адресу организация не находилась, о чем свидетельствует письмо инспекции страхового надзора по Центральному Федеральному округу в адрес УФНС России по г. Москве (письмо от 22.05.2009 N 14-14/051727@ (том 4 л.д. 52-54).

Инспекцией проведен допрос помощника директора ООО "Альянс-Сервис" (собственника помещения) Масленниковой М.А. (протокол от 02.02.2009 N 93 (том 4 л.д. 39-41), которая указала на то, что между ООО "Альянс-Сервис" и ООО "СК "Золотой гарант" заключен договор на предоставление адреса местонахождения от 07.02.2005 N 30, однако, последнее в период 2005-2007 по данному адресу не находилось, документов, свидетельствующих о финансово-хозяйственной деятельности ООО "СК "Золотой гарант", в указанном помещении в рассматриваемый период не находилось. При этом фактически ООО "СК "Золотой гарант" располагалось по адресу: 109147, город Москва, улица Воронцовская, 35 Б, корпус 2.

6 отделом СЧ ГСУ при ГУВД г. Москвы расследуется уголовное дело N 304830 по пп. "а" и "б" ч. 2 ст. 171 УК РФ (незаконное предпринимательство, сопряженное с извлечением дохода в особо крупном размере) и ч. 5 ст. 33, п. "б" ч. 2 ст. 199 УК РФ (пособничество в уклонении от уплаты налогов с организаций путем включения в налоговые декларации заведомо ложных сведений) в отношении Тихомирова С.Н.

Следствием установлено, что Тихомиров С.Н., находясь в помещении, расположенном по адресу: 109147, город Москва, улица Воронцовская, 35 Б, корпус 2, с 2004 по 2009, используя реквизиты и данные расчетных счетов фиктивных организаций: ООО "СК "Золотой гарант", ООО "Средневолжская перестраховочная компания", ООО "СК "АМ-ПОЛИС, ООО "Проф-Телеком", ООО "ПК "ФинГаре", ООО "ПК "ФинРе", ООО "НФСА", ООО "Социальная городская страховая компания", ЗАО "Интеллект-Финанс", ЗАО "Коммун-Финанс", ЗАО "Русский Инвестиционный Дом", ЗАО "Сибатом", КГКП "Система Социальных программ "Наследие", КГКП "Атлант", ОВС "КВС", ООО "Артерия", ООО "БэстИнфо", ООО "Вавилон-93", ООО "ГрандИнвест", ООО "Грандфинанс", ООО СК "Инвест-Гарант", ООО "Инвест-Финанс", ООО "Инвестиционная компания "МИФГ", ООО "Коммун-Инвест", ООО "Консалт - Бюро", ООО "Независимый Финансово-Страховой Альянс" и других, совместно с неустановленными лицами осуществлял незаконную предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по выдаче наличных денежных средств за вознаграждение, в результате чего извлечен доход в сумме 150.000.000 руб., то есть в особо крупном размере.

Следствием установлено, что Тихомиров С.Н., являясь фактическим руководителем ООО "СК "Золотой гарант", ООО "Средневолжская перестраховочная компания", вступал в сговор с руководителями сторонних организаций и осуществлял пособничество в уклонении от уплаты налогов в особо крупном размере (справка по уголовному делу N 304830 от 21.04.2010 (том 4 л.д. 56-59).

Практически у всех организаций, входящих в единую группу, расчетные счета открыты в ООО "КБ "Метрополь", где работала супруга Тихомирова С.Н. - Ильина С.А., и где ранее работал и сам Тихомиров С.Н.

Инспекцией установлено, что управление системой "Банк-Клиент" организаций ООО "СК "Золотой гарант" и ООО "СК "Интеллект-Гарант" осуществлялось с одного IР-адреса (письмо КБ "Метрополь" (ООО) от 31.03.2009 N 1639-04-2/383 (том 4 л.д. 34-38.).

Согласно информации, имеющейся в открытых источниках www.2iр.ru/whois.рhр, www.ipadress.ru/whois), компьютеры, которым присваивался 1Р-адрес 195.14.57.50 и 80.76.224.9, находятся по адресу: 109147, город Москва, улица Воронцовская, 35Б, корпус 2.

12.08.2009 произведены обыски в помещениях ООО КБ"Метрополь", ОАО ПКБ "Элкабанк", ООО "СК "Золотой гарант", а также в автомобилях и жилищах фигурантов по уголовному делу, в ходе которых обнаружены и изъяты печати, уставные учредительные документы, электронные системы банк-клиент с ключами от них, документация финансово- хозяйственной деятельности организаций - ЗАО "Интеллект- Финанс", ЗАО "Коммун-Финанс", ЗАО "Русские Глобальные Инвестиции", ЗАО "Русский Инвестиционный Дом", ЗАО "Страховая компания "СИБАТОМ", ЗАО "Транс-Финанс", КПКГ "ИКС "Взаимные инвестиции", Кредитный потребительский кооператив граждан "АТЛАНТ", кредитный потребительский кооператив граждан "Система социальных программ "НАСЛЕДИЕ", НП "ОВС "Медико-социальная помощь", НП ВС "ПРОСВИЩЕТ ШН-ХОЛДИНГ-МЕД", НП ОВС ЗДОРОВЬЕ НАЦИИ, НП ЦВС "Современная касса взаимопомощи", ООО "Агентство профессиональной оценки собственности", ООО "АРТЕРИЯ", ООО "БЭСТИНФО", ООО "Вавилон-93", ООО "ГрандИнвест", ООО "ТрандФинанс", ООО СК "Инвест-Гарант", ООО "Инвестиционная компания "МИФГ", ООО "Инвестиционная компания "Национальная Фондовая Корпорация", ООО "Инвест-Финанс", ООО "Коммун-Инвест", ООО "КОНСАЛТ-БЮРО", ООО "Независимый Финансово-Страховой Альянс", ООО "ПК "ФинГаРе", ООО "ПК "ФинРе", ООО "ПО "МАЖОР", ООО "ПРОФ-ТЕЛЕКОМ", ООО "РУССКИЙ СТРАХОВОЙ АЛЬЯНС-Русиншур" (РуСа-Р), ООО "Системс-Инвест", ООО "СК "Ависта-Гарант", ООО "СК "М-ПОЛИС" ООО "СК "АСТРО", ООО "СК "Защита бизнеса и перестрахование", ООО "СК "Золотой гарант", ООО "СК "Интеллект-Гарант", ООО "СК "Персона", ООО "СОЛАГРИ", ООО "Соцгорстрах", ООО "Средневолжская перестраховочная компания", ООО "Страховая Компания "ЭНИГМА", ООО "Транс-Инвест", ООО СБ "Армада", ООО СБ "Вегус", ООО СК "Базальт", ООО СК "МЕГА-ПОЛИС" (Империал), ООО СК "Национальное качество", ООО СК "СК-Диана", ООО СК "ТЭП", ООО СК "Финстрах" (БРЕАН ИНВЕСТ), ПОВС "НАФТА-АЛЬЯНС", СКПК "МАИ", ОАО "Росстрах".

Допрошенные по обстоятельствам дела сотрудники ООО КБ "Метрополь" и ОАО "Элкабанк" пояснили, что Тихомиров С.Н. неоднократно обращался к ним в целях предоставления ему информации по счетам данных организаций.

Допрошенные по обстоятельствам дела свидетели показали, что они по указаниям Тихомирова С.Н., за определенную плату регистрировали на свое имя коммерческие организации, после чего фактически предпринимательскую деятельность не осуществляли, по указаниям Тихомирова С.Н., осуществляли денежные переводы по расчетным счетам вышеуказанных организаций (справка по уголовному делу N 304830 от 21.04.2010 (том 4 л.д. 56-59). По указанию Тихомирова С.Н. подделывалась бухгалтерская и налоговая отчетность данных организаций. Из показаний свидетелей также следует, что печати указанных организаций хранились в кабинете у Тихомирова С.Н.

Свидетель Иванова Е.Н., работавшая главным бухгалтером в ООО "СК "Золотой гарант", предупрежденная об уголовной ответственности за дачу ложных показаний, показала, что за формальных директоров фирм, работающих в офисе Тихомирова С.Н., подписи на документах изготавливали специально назначенные работники (протокол от 02.10.2009 (том 6 л.д. 16-20).

Свидетель Кожевникова Ю.С., работающая в организации ООО СК "АМ-Полис" и предупрежденная об уголовной ответственности, показала, что по указанию Тихомирова С.Н. работала с входящей документацией по ООО "СПК", ООО "СК "Золотой Гарант", и ООО "Интеллект-Гарант" по указанию Тихомирова С.Н. исполняла подписи от имени генеральных директоров перестраховочных компаний, а именно: от имени генеральных директоров организаций ООО СК "АМ-Полис", ООО "СПК" (ООО "Средневолжская перестраховочная компания"), ООО "СК "Золотой Гарант" и ООО "Интеллект-Гарант". Помимо того, что подписывала договоры от имени руководителей ООО СК "АМ-Полис", ООО "СПК", ООО "СК "Золотой Гарант" и ООО "Интеллект-Гарант" она проставляла печати указанных организаций на подписанные ею договоры.

Раньше печати ООО "СК "АМ-Полис", ООО "СПК", ООО "СК "Золотой Гарант" и ООО "Интеллект-Гарант" находились в 609 кабинете, позднее из-за большого количества входящей документации печати указанных организаций хранились у нее на столе. В суть подписываемых договоров она не вникала. Документы, подписанные от имени директоров, она передавала в бухгалтерию организации, расположенную в 615 кабинете, где бухгалтер Иванова Е.Н., вносила в 1С бухгалтерия. После того, как договоры внесены бухгалтером Ивановой Е.Н. в 1С, они подшивались в папки по организациям, (протокол допроса от 27.08.2009 (том 4 л.д. 60-64).

Кроме того, обстоятельства установлены постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.05.2011 N 09АП-7765/2011-АК (том 7 л.д. 22-33), оставленным без изменения Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 19.07.2011 N КА-А40/7341-11 (том 7 л.д. 130-140), установлены следующие обстоятельства по ООО "СК "Золотой гарант" и ООО "СК "Интеллект-Гарант".

Денежные средства, переданные в указанные организации под руководством Тихомирова С.Н., под видом перестраховочных операций или под видом операций по купле - продажи ценных бумаг несколько раз перечислялись со счета на счет организаций, входящих в группу, и, в конечном счете, перечислялись на счет "Меридиан Иншуранс Компани" ОА, Республика Черногория, открытый в ОА "УкиоБанкас", город Каунас, Литва.

В отношении "Меридиан Иншуранс Компани" ОА налоговым органом установлено, что лицензию на право осуществления страховой и (или) перестраховочной деятельности на территории Российской Федерации "Меридиан Иншуранс Компани" ОА не имеет, на территории Черногории "Меридиан Иншуранс Компани" ОА в целях осуществления страховой и (или) перестраховочной деятельности не зарегистрирована.

"Меридиан Иншуранс Компани" АО состояло на учете в Межрайонной инспекции ФНС России N 47 по г. Москве как иностранная организация и в 2003 обратилась с заявлением о ликвидации, в 2004 организация ликвидирована.

Таким образом, денежные средства перечислялись на счет фактически ликвидированной организации, не состоявшей на налоговой учете, и, как следствие, организации, через которые перечислялись денежные средства, не исчисляли и не уплачивали налоги.

Также в отношении "Меридиан Иншуранс Компани" АО установлено, что в отчетности, сданной ООО "СК "Золотой Гарант" в ФССН РФ за проверяемый период в порядке надзора, "Меридиан Иншуранс Компани" АО, как перестраховщик ни одной из перечисленных организаций не указывалось. Согласно отчетности данных организаций, полученные ими денежные средства не перечислялись за пределы Российской Федерации, что не соответствует действительности.

За период 2006-2008 по договорам перестрахования, риск выплат страхового возмещения по которым впоследствии передан в "Меридиан Иншуранс Компани" АО, не произошло ни одного страхового случая; не проведено каких-либо операций, при которой денежные средства перечислялись со счета на счета российских юридических лиц.

ООО "СК "Золотой Гарант" представляло в банк для валютного контроля договоры перестрахования, заключенные с "Меридиан Иншуранс Компани" АО. Согласно условиям данных договоров, в ретроцессию в "Меридиан Иншуранс Компани" АО передавались те же риски, что приняты от общества, однако сроки перестрахования по договорам ретроцессии начинались после окончания срока страхования по оригинальным договорам страхования, заключенным между обществом и прямыми страхователями.

Данные обстоятельства свидетельствуют о том, что договоры перестрахования, заключенные с "Меридиан Иншуранс Компани" АО, не имели деловой цели, а организации, входящие в единую группу, использовали расчетные счета и реквизиты "Меридиан Иншуранс Компани" АО для вывода денежных средств из Российской Федерации.

Организации-перестраховщиков (ООО "СК "Золотой гарант" и др. участники группы) не могли произвести выплату перестраховочного возмещения, поскольку все денежные средства переданы в дальнейшее перестрахование "Меридиан Иншуранс Компани" АО, которое, в свою очередь, не должно производить выплату перестраховочного возмещения в связи с тем, что условия договоров перестрахования отличались от условий оригинальных договоров страхования. При том, что "Меридиан Иншуранс Компани" АО в проверяемом периоде уже ликвидировано.

Клочкова Марина Викторовна, обвиняемая по уголовному делу N 304830, показала, что по указанию Тихомирова С.Н. она просматривала электронную почту и отвечала на звонки клиентов, которые перечисляли денежные средства на счета указанных Тихомировым С.Н. организаций, о суммах, подлежащих перечислению, договаривался сам Тихомиров С.Н., он же договаривался и о процентах за "его услуги" по перечислению денежных средств и по оказанию иных финансовых услуг. Ежедневно от Тихомирова С.Н. поступал список проводок, которые необходимо осуществить за указанный день. В данном списке содержались суммы, подлежащие отправке на расчетные счета организаций-клиентов, также в данном списке указывались организации, подконтрольные Тихомирову С.Н., со счетов которых необходимо произвести перечисления безналичных денежных средств (протокол допроса от 08.09.2010 (том 6 л.д. 21-28).

Указанные фактические обстоятельства подтверждают выводы налогового органа о направленности действий общества на получение необоснованной налоговой выгоды путем неправомерного включения в состав расходов по налогу на прибыль организаций сумм перестраховочных премий, перечисленных на счета организаций, подконтрольных Тихомирову С.Н., по, якобы, заключенным договорам перестрахования (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2011 по делу N А40-131722/10-129-369 (том 7 л.д. 48-60), по делу N А40-40756/11-20-176 (т.д. 9 л.д. 93-135).

Вступившим в законную силу приговором Тушинского районного суда от 06.04.2010 (том 6 л.д. 11) установлено, что ООО "СК "Золотой гарант", ООО "ПК "ФинГаРе" и ООО "ПК "ФинРе" фактически предпринимательскую деятельность не осуществляли, возможностей исполнять обязательства по заключенным договорам не имеют, реквизиты и данные расчетных счетов перечисленных организаций используются для уклонения от уплаты налогов, осуществления незаконной предпринимательской деятельности и прикрытия иной запрещенной законом деятельности.

Вступившим в законную силу приговором Тушинского районным судом г. Москвы 19.08.2011 установлено, что ООО "СК "Золотой гарант" и ООО "СК "Интеллект-Гарант" являются фиктивными организациями, зарегистрированными с нарушением законодательства о регистрации юридических лиц (том 9 л.д. 73-79).

Согласно ч. 4 ст. 69 АПК РФ вступивший в законную силу приговор суда по уголовному делу обязателен для арбитражного суда по вопросам о том, имели ли место определенные действия, и совершены ли они определенным лицом.

Таким образом, вступившими в законную силу приговорами Тушинского районного суда г. Москвы установлены обстоятельства, характеризующие статус контрагентов заявителя - ООО "Золотой гарант" и ООО "СК "Интеллект-Гарант", а также факт использования реквизитов данных организаций в целях уклонения от уплаты налогов.

В отношении ООО "СК "Алисма" и ООО "СК "Русский щит" инспекцией установлено, что в ходе выездной налоговой проверкой установлено, что в 2007 заявителем занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций в результате отнесения в состав расходов сумм перестраховочных премий, переданных по договорам перестрахования в ООО "СК "Алисма", при отсутствии документального подтверждения, обоснованности и экономической оправданности этих расходов.

По мнению инспекции, ООО "СК "Алисма" в проверяемый период не могла оказывать заявителю услуги по заключению договоров перестрахования, в силу отсутствия условий для осуществления деятельности.

Сумма исчисленного ООО "СК "Алисма" налога на прибыль организаций за 2007 составила 125.298 руб. при отражении доходов от реализации в сумме более 2 млрд. руб., что подтверждается материалами дела (том 4 л.д. 96). Данный факт свидетельствует о том, что уплата налога на прибыль в объемах, сопоставимых с суммами налога на прибыль, подлежащими уплате с доходов от реализации, указанной организацией не производилась.

Согласно данным ЕГРЮЛ (том 9 л.д. 21-57) генеральным директором в проверяемый период являлся Волков Дмитрий Владимирович.

Из показаний Волкова Д. В. следует, что он имеет среднее - специальное образование по специальности плотник; знаниями в экономике не обладает; отрицает свое участи в деятельности ООО "СК "Алисма"; примерно в конце 2007 он устроился в данную организацию курьером, затем его наняли для подписания бухгалтерских балансов (отчетов); для подписи бухгалтерских балансов нанят Михаил Сергеевич. Никаких других документов он не подписывал; руководителем ООО "СК "Алисма" не являлся; не подписывал финансово - хозяйственные документы, чистых листов, каких-либо доверенностей не выписывал; кто занимался ведением бухгалтерской и налоговой отчетности ему не известно; договоры на покупку-продажу векселей от имени ООО "СК "Алисма" не заключал; деятельностью данной организации руководил Михаил Сергеевич, фамилию не помнит (протокол допроса от 03.02.2009 (том 4 л.д. 97-101).

Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области проведена выездная налоговая проверка ООО "Индустриальное перестраховочное общество", ранее название ООО "СК "Алисма", ООО "СК "Талисман" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам за период с 01.01. 2005 по 31.12.2007, в том числе НДФЛ за период с 01.01.2005 по 01.05.2008.

По результатам данной проверки вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.09.2009 N 18/180, которым установлена неполная уплата налога на прибыль в результате занижения налоговой базы и иного неправильного исчисления налога за 2005-2007 в сумме 1.232.057.736 руб. в том числе: за 2005 - 180.742.297 руб., за 2006 - 538.226.083 руб., за 2007 - 513.089.356 руб.

Межрайонной ИФНС РФ N 5 по Московской области, на основании постановления о производстве выемки документов от 31.10.2008 N 2, произведена выемка документов ООО "Индустриальное перестраховочное общество" (ранее именуемое: ООО СК "Алисма", ООО СК Талисман).

В результате анализа изъятых документов установлено отсутствие данных бухгалтерского учета за 2005-2007, регистров налогового учета за 2005-2007, генеральных договоров перестрахования, договоров исходящего перестрахования за 2005-2007, договоров на приобретение ценных бумаг (векселей) за 2005-2007, актов выполненных работ (услуг) за 2005-2007, актов приема-передачи и погашения ценных бумаг (векселей) за 2005-2007, журналов учета по входящим и исходящим договорам страхования, перестрахования за 2005-2006 и других документов первичной бухгалтерской отчетности.

В рамках контрольных мероприятий Межрайонной ИФНС РФ N 5 по Московской области произведен опрос руководителя ООО "Индустриальное перестраховочное общество" (ранее именуемое: ООО СК "Алисма", ООО СК "Талисман"), протокол опроса N 2 от 03.03.2009, по вопросу непредставления документов.

Из показаний свидетеля Каныгина В.В. следует, что в декабре 2008 в офис, где арендовано помещение, расположенного по адресу: город Подольск проспект Ленина, 107/49, офис 442, какие-то люди принесли коробки с документами и сказали, что они принадлежат нашей организации. Секретарь разрешил оставить коробки. Опись документов не составлялось. Какие именно там документы находились, пояснить затруднился, ранее о существовании этих документов не знал. Они видимо находились в ранее арендуемом офисе по адресу: город Подольск, улица Советская, дом 3, помещение 1, при переезде я перевез все имеющиеся документы. Разобрать, принесенные нам документы, не успели, в связи с пожаром в здании и они, в результате тушения пожара, были залиты водой, впоследствии утилизированы работниками, ликвидирующими последствия пожара, каких-либо других документов касающихся ООО "Индустриальное перестраховочное общество" за 2005-2007 не имеется.

На основании информации, представленной Каныгиным В.В. в протоколе допроса от 03.03.2009 N 2 Межрайонной ИФНС РФ N 5 по Московской области проведен опрос Айзиковича Александра Абрамовича - директора НП "Деловой центр Пахра" (протокол N 3 от 04.03.2009), у кого "ООО Индустриальное перестраховочное общество" арендовало помещение по адресу: город Подольск, площадь Советская, дом 3, который показал, что в декабре 2008 никакой документации или информации на адрес бывшего арендатора ООО "Индустриальное перестраховочное общество" не поступало. Кроме того, с момента расторжения договора аренды документы не передавались и не переносились для указанной организации.

Межрайонной ИФНС РФ N 5 по Московской области направлен запрос N 18-05/0780 от 27.02.2009 начальнику Подольского ОГПН по Подольскому району с просьбой представить данные о пролитых водой помещениях, расположенных по адресу: город Подольск, проспект Ленина, дом 149, офис 442, документов и с просьбой сообщить, обращалось ли к ним ООО "Индустриальное перестраховочное общество" за справкой о порче имущества.

Получен ответ 05.03.2009 N 551, из которого следует, что в материалах проверки по сообщению отсутствует информация по факту заливания водой документов финансово-хозяйственной деятельности, находившихся в офисах 335, 442.

ООО "Индустриальное перестраховочное общество" (ранее именуемое: ООО СК "Алисма", ООО СК Талисман) за документами, подтверждающими порчу имущества от тушения пожара, не обращалось.

В рамках контрольных мероприятий Межрайонной ИФНС РФ N 5 по Московской области произведен осмотр офисного помещения N 442, ООО "Индустриальное перестраховочное общество" (протокол осмотра N 1 от 03.03.09г.). В результате осмотра установлен факт незначительного затопления помещения, следы на полу и на стенах, подтверждающие уровень стоячей воды при обильном затоплении отсутствуют, имеются подтеки только на левой стене кабинета, на момент осмотра документов в офисе не имелось, комната пуста.

В проверяемом периоде 2005-2007 ООО "Индустриальное перестраховочное общество", ранее именуемое: ООО "СК "Алисма", ООО "СК "Талисман, размещало риски выплат страхового возмещения по заключенным договорам перестрахования (ретроцессии) - Страховая Компания "Русский щит" ИНН 7744002130 в сумме 2.027.228.388 руб.; "Кимвара Иншуранс Корпорейшен" республика Уругвай в сумме 2.092.481.612 руб.

ООО "Индустриальное перестраховочное общество" (ранее именуемое ООО СК "Алисма", ООО СК Талисман) передало в перестрахование в 2007 - 1.966.419.000 руб., из них: ООО СК "Русский щит" премии в размере 644.990.388 руб.; "Кимвара Иншуранс корпорейшен" - 1.321.428.612 руб.

Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области направлен запрос в Управление ФНС РФ по Московской области N 20-04/6037 от 03.12.2008 с просьбой сообщить сведения о постоянном представительстве иностранной компании "Кимвара Иншуранс Корпорейшен С.А." на территории Российской Федерации.

Получен ответ вх N 01-23/08161 от 16.02.2009 о том, что сведения о представительстве "Кимвара Иншуранс Корпорейшен С.А." в общероссийском справочнике иностранных организаций (справочник КИО) не содержатся, следовательно, компания не имеет представительства на территории Российской Федерации.

Таким образом, "Кимвара Иншуранс Корпорейшен С.А.", не является субъектом страхового дела, так как в нарушение ст. 4 ФЗ "Об организации страхового дела в Российской Федерации" "Кимвара Иншуранс Корпорейшен С.А." не внесена в единый государственный реестр субъектов страхового дела.

В результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам от ООО "Индустриальное перестраховочное общество" (ранее именуемое: ООО СК "Алисма", ООО СК "Талисман") установлено, что денежные средства в адрес "Кимвара Иншуранс Корпорейшен С.А." за проверяемый период не перечислялись (в том числе и в виде перестраховочных премий) в нарушении п. 1 ст. 954 "страховая премия и страховые взносы" Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которому под страховой премией понимается плата за страхование, которую страхователь (выгодоприобретатель) обязан уплатить страховщику в порядке и в сроки, которые установлены договором страхования.

Перестраховочные премии по рискам, переданным в перестрахование в адрес "Кимвара Иншуранс Корпорейшен С.А." согласно форме N 10 "отчет об операциях перестрахования" за 2006, журнала регистрации договоров исходящего перестрахования за 2007 ООО "Индустриальное перестраховочное общество" (ранее именуемое: ООО СК "Алисма", ООО СК Талисман) составили в общей сумме 2.092.481.612 руб. в том числе: 2006 - 771.053.000 руб.; 2007 - 1.321.428.612 руб., не являются страховыми взносами, так как в нарушение Правил размещения страховщиками страховых резервов, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 08.08.2005, компания не является страховой, не имеет постоянного представительства на территории Российской Федерации, не зарегистрирована в Государственном реестре страховщиков и объединений страховщиков России, то есть не имеет лицензии на осуществление страховой деятельности на территории Российской Федерации.

Из анализа выписок банка по расчетным счетам ООО "Индустриальное перестраховочное общество" (ранее именуемое: ООО СК "Алисма", ООО СК "Талисман") перечислений страховых премий за 2007 по договорам перестрахования не следует.

Таким образом, ООО "Индустриальное перестраховочное общество" получая страховые премии по договорам входящего перестрахования 13, 5 % перечислило далее в перестрахование ООО СК "Русский щит", а 88, 12 % денежных средств перечислялись на приобретение ценных бумаг на расчетные счета организаций: ООО "Финанс-консалт брокер" ИНН 7713328855,ООО "Каскад центр" ИНН 7710581521, ОАО "Брок Ко" ИНН 2536022722, ООО СК "Форт полис" ИНН 7719262400, СК Энергия лтд ИНН 7706012138, ООО "Максисервис" ИНН 7707556243, ООО "Европолис" ИНН 7722562040, ООО "Мастер-дизайн" ИНН 7709553791, ООО "Интерброкестрахование" ИНН 7704254491, ООО "Проммашнавигатор" ИНН 7722513090, ООО "Фарвест" ИНН 7722524567, ООО "Поликрон" ИНН 7722537414, ООО "Партнер Сити" ИНН 7713546290, ООО "Правовой финансовый консультант" ИНН 7702299747, ООО "Идеальная чашка ИНН 0277054493, ООО "Ником" ИНН 7715542484, ООО "Евроснаб" ИНН7705675083, ООО "Оптима Импэкс" ИНН 7709396059, ООО "Спецстрой" ИНН 7728500428, ООО "Экспо-стройсервис" ИНН 7723536406, ООО "ЭнергоСервис" ИНН 7723552790, ООО "ВиаДарк" ИНН 7724550107, ООО "Меркурий" ИНН 7719537220, ООО "Контел" ИНН 7722580794, ОАО СК "Отечество" ИНН 7705103801, ООО "Эникс" ИНН 7707565128, ООО "Продресурс" ИНН 7736556022, ООО СК "Планета фонд" ИНН 7710290963, ООО "Промышленная электроника" ИНН7705625389, ООО "Траст Линк" ИНН 7709631369, ООО "Лайн" ИНН 7816371901, ООО "Техноторг компани" ИНН 7728553606, ООО "Оптима компани" ИНН 7702565861.

Межрайонной ИФНС РФ N 5 по Московской области в ходе проведения проверки установлено, что ООО "Интерброкер Страхование" относится к категории налогоплательщиков, представляющих "нулевую" бухгалтерскую и налоговую отчетность в налоговые органы с даты постановки на налоговый учет.

В адрес организации выставлено требование о представлении документов, которое осталось без исполнения.

Руководителем организации является Слабская Я.С. (том 8 л.д. 140-150, том 9 л.д. 9-20), которая отрицает свое участие в деятельности данной организации, указала на то, что один раз проставила подпись на учредительных документах (за вознаграждение), но какой организации не помнит.

В результате проведенных контрольных мероприятий в отношении перечисленных организаций установлено, что они имеют признаки фирм "однодневок" - адрес массовой регистрации, массовый учредитель, массовый руководитель, массовый заявитель. В настоящее время практически все организации не ведут финансово-хозяйственную деятельность, не представляют отчетность, не находятся по юридическим адресам, директорами и учредителями являются не установленные лица.

Таким образом, в результате проведения данной выездной налоговой проверки установлено, ООО "Индустриальное перестраховочное общество" (ранее именуемое: ООО СК "Алисма", ООО СК "Талисман") заключены договоры перестрахования в 2005-2007, преимущественно с организациями, нарушившими страховое законодательство и, как следствие, лишенными лицензий на занятие страховой деятельностью.

Проверкой правильности определения внереализационных расходов за проверяемый период установлено по стр. 040 листа 02 расчета налога на прибыль по декларации за 2006-2007 внереализационные расходы составили 3.779.464 руб., в том числе: за 2006 - в сумме 817.433 руб.; за 2007 - в сумме 2.962.031 руб.

Инспекцией установлено, что в нарушение ст. ст. 265, 252 НК РФ ООО "Индустриальное перестраховочное общество" неправомерно учтено в составе внереализационных расходов документально не подтвержденные расходы.

В подтверждение понесенных расходов организацией не представлены документы, оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации, подтверждающие обоснованность и экономическую целесообразность произведенных расходов.

Таким образом, организацией занижена налоговая база по налогу на прибыль в результате необоснованного включения в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль в сумме 3.779.464 руб., в том числе: за 2006 на 817.433 руб.; за 2007 на 2.962.031 руб.

В результате нарушений ст. ст. 252, 294 НК РФ ООО "Индустриальное перестраховочное общество" неправомерно учтено в составе расходов документально не подтвержденные расходы за 2005-2007 в размере 5.129.794.437 руб., в том числе за 2005 - 753.092.903 руб.; за 2006 - 2.241.791.248 руб.; за 2007 - 2.134.910.286 руб.

Проверкой установлено, что в нарушение ст. ст. 265, 252 НК РФ ООО "Индустриальное перестраховочное общество" неправомерно учтено в составе внереализационных расходов документально не подтвержденные расходы в сумме 3.779.464 руб., в том числе: за 2006 на 817.433 руб. за 2007 на 2.962.031 руб.

Инспекцией доначислен налог на прибыль за 2005-2007 в сумме 1.232.057.736 руб. в том числе: за 2005 - 180.742.297 руб. (753.092.903 * 24 %); за 2006 - 538.226.083 руб. (2.242.608.681 * 24 %); за 2007 - 513.089.356 руб. (2.137.872.317 * 24 %).

В ходе проверки установлено, что учредителем ООО "СК "Алисма" является ООО "Эколин". В отношении ООО "Эколин" установлено, что учредителем являются ООО "Агентство страховые правовые решения" и ООО "Ф. П. О.".

Генеральным директором и главным бухгалтером ООО "Ф. П. О." является Юрченко И. А.

Инспекцией установлено, что денежные средства, перечисленные в ООО "СК "Алисма" в дальнейшем перечислялись, в частности, на расчетный счет ООО "СК "Русский щит", которое состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 50 по г. Москве с 12.04.2002, за 1 квартал 2007 организацией отражен убыток в размер 6.642 руб., при отражении доходов от реализации в сумме 643.497.370 руб. (том 4 л.д. 118-124), последняя отчетность представлена за 1 квартал 2007.

Согласно данным ЕГРЮЛ (том 2 л.д. 69-72) генеральными директорами данной организации являлись: Дюжев Александр Александрович - с 07.08.2006 по 27.03.2007; Соболев Андрей Александрович - с 28.03.2007 по настоящее время.

В ходе проведения контрольных мероприятий в отношении заявителя допрошен руководитель ООО "СК "Русский щит" Дюжев А. А., который отрицал свое участие в деятельности организации, неоднократно терял свой паспорт (протокол от 26.02.2009 - том 4 л.д. 111-115).

Учредителями ООО "СК "Русский щит" являлись: ОАО "Центрлизинг", размер вклада составляет 623.000.000 руб.; некоммерческая организация негосударственный пенсионный фонд "Московский пенсионный фонд" ИНН 7724177767, размер вклада составляет 96.000.000 руб.; ООО "Инвестстрой Проект" ИНН 7725524678, размер вклад составляет 24.100.000 руб.

Руководителем данной организации является Юрченко И. А., который в ходе опроса (протокол от 04.02.2009 N 69 (том 4 л.д. 105-110), что Компания ООО "Страховая компания "Русский щит" знакомо, в конце 2005 начале 2006 назначен директором указанной организации по предложению работодателя Мороза Д.Э. Фактически руководство компанией не осуществлял, зарплату получал на свой счет в Сбербанке, основных контрагентов назвать не может, так как не осуществлял представительство от названной компании, с весны 2006 по 31.12.2007 директором компании не являлся. Учредительные документы, возможно подписывал, касательно договоров, актов приема-передачи векселей, чистых листов затруднился пояснить, платежные поручения не подписывал, паспорт не терял, паспортные данные известны работодателю.

Приказом ФССН РФ от 24.08.2007 N 1083 действие лицензии от 23.12.2004 N 4159 Д, выданной ООО "СК "Русский щит", приостановлено в связи с неисполнением надлежащим образом в установленный срок предписания инспекции страхового надзора по Центральному Федеральному округу от 18.06.2007.

Лицензия N 4159 Д на осуществление страховой деятельности отозвана приказом ФССН РФ N 1182 от 09.11.2007, в связи с не устранением в установленный срок нарушений страхового законодательства (том 4 л.д. 116-117).

В 2007 ООО "СК "Русский щит" объявлено в розыск Федеральной службой страхового надзора.

Как следует из пояснений заявителя, личных встреч с руководителями контрагентов не осуществлялось, подписание договоров происходило посредством факсимильной связи, после чего доставляли оригиналы договоров в офисы компании, где факсимильные варианты менялись на оригинальные.

Данные обстоятельства подтверждены заявителем в ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции (протокол судебного заседания от 08.11.2010 (том 5 л.д. 100-101).

Инспекцией установлено, что обществом не соблюдены требования налогового законодательства для реализации права на получение налоговой выгоды по сделкам с рассматриваемыми контрагентами.

В соответствии с п. 3 ст. 967 ГК РФ при перестраховании ответственным перед страхователем по основному договору страхования за выплату страхового возмещения или страховой суммы остается страховщик по этому договору.

Из анализа договоров страхования следует, что доход заявителя по данным договорам страхования составил примерно 1 % от размера страховой премии по договорам страхования, по ряду договоров обществом получен убыток.

В частности, по договору страхования от 09.01.2007 N СМ/003-07, заключенному с ООО "Вертикаль-Альфа", риски по которому переданы в перестрахование по договору от 09.01.2007 N И/003СМ-07 в ООО "СК "Золотой гарант" обществом получен убыток в размере 2.528, 52 руб.

По договору от 02.10.2007 N ИМ/003-07, заключенному с ООО ""Вертикаль-Альфа", риски по которому переданы в перестрахование по договору от 02.10.2007 N И/016-1ИМ-07, заключенному с ООО "СК "Интеллект-Гарант" обществом получен убыток в размере 10.289, 51 руб.

По договору от 03.10.2007 N АТ/013-07, заключенному с ООО ""Вертикаль-Альфа", риски по которому переданы в перестрахование по договору от 03.10.2007 N И/016-2АТ-07, заключенному с ООО "СК "Интеллект-Гарант" обществом получен убыток в размере 8.121, 42 руб.

Из показаний физических лиц, являвшихся в соответствии с учредительными документами единоличными исполнительными органами ООО "СК "Золотой гарант", ООО "СК "Интеллект Гарант", ООО "СК "Русский щит", ООО "СК "Алисма", следует, что фактически они являлись номинальными руководителями, отрицают свое участие в деятельности организаций.

Из этого следует, что подписи, поставленные под фамилиями генеральных директоров компаний - контрагентов общества по перестрахованию, фактически, выполнены не установленными лицами с подражанием подлинных подписей лиц, указанных в учредительных документах в качестве генеральных директоров данных компаний.

Таким образом, договоры перестрахования, представленные заявителем, содержат недостоверную информацию относительно реквизитов подписавших их лиц со стороны перестраховщиков, следовательно, в соответствии с действующим законодательством не могут быть признаны первичными учетными документами, подтверждающими осуществление перестраховочных операций.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходы признаются документально подтвержденными в случае, если они оформлены в соответствии с нормами действующего законодательства.

Договоры перестрахования, заключенные обществом с указанными перестраховочными компаниями, не могут служить надлежащим подтверждением фактов заключения сделок по перестрахованию, а также заявленных расходов по уплате перестраховочных премий.

По данным отчетности заявителя, премия по рискам, переданным в перестрахование в 2007 составила 64, 8 % от объема страховых сборов или 31.392.000 руб., в 2008 - 30 % или 3.236.000 руб.

Доля перестраховщиков в убытках общества в 2007 составила 16, 5 % или 813.000 руб., в 2008 - 0, 9 % или 34.000 руб.

При этом денежных средств в виде доли в убытках от компаний ООО "СК "Золотой гарант", ООО "СК "Интеллект Гарант", ООО "СК "Русский щит", ООО "СК "Алисма" на расчетные счета общества в 2007 - 2008 не поступало, в связи с тем, что страхового случая не произошло.

В результате анализа договоров страхования, переданных в перестрахование в указанные компании, выявлено, что страхователями являются - ООО "Вертикаль-Альфа", ООО "Вертикаль-Альфа 2", ООО "Вертикаль-Альфа 3", ОАО "Фирма "Реновация", ЗАО "Генеральная дирекция "Центр".

Согласно данным учредительных документов ООО "Вертикаль-Альфа", ООО "Вертикаль-Альфа 2", ООО "Вертикаль-Альфа 3" являются взаимозависимыми юридическими лицами.

ООО "Вертикаль-Альфа" ИНН 7729401028 являются учредителями - Шман Анатолий Петрович, Шман Татьяна Александровна, Шман Виталий Анатольевич.

ООО "Вертикаль-Альфа 1" ИНН 7706604374 являются учредителями - Шман Виталий Анатольевич и ООО "Вертикаль-Альфа".

ООО "Вертикаль-Альфа 2" ИНН 7729538632 являются учредителями - Дмитрук Сергей Васильевич и ООО "Вертикаль-Альфа".

ООО "Вертикаль-Альфа 3" ИНН 7731536375 являются учредителями - Головкин Юрий Сергеевич и ООО "Вертикаль-Альфа".

Часть денежных средств, поступавших от заказчиков в ООО "Вертикаль-Альфа", перечислялась на счет ООО "Вертикаль-Альфа 1" за выполнение работ и на счет ЗАО "СК "Восхождение" по договору страхования. В свою очередь ООО "Вертикаль-Альфа 1" перечислены часть поступивших денежных средств на счета ООО "Вертикаль-Альфа 2" и ООО "Вертикаль-Альфа 3", а также на счет ЗАО "СК "Восхождение". ООО "Вертикаль-Альфа 2" и ООО "Вертикаль-Альфа 3" часть поступивших денежных средств перечислены на счет ЗАО "СК "Восхождение" по договору страхования.

09.04.2007 ООО "Вертикаль-Альфа" (счет N 40702810900000000680) получен от заказчика ОАО "Минудобрения" аванс на выполнение работ в размере 3.000.000 руб. ООО "Вертикаль-Альфа" 09.04.2007 перечислило 500.000 руб., 10.04.2007 - два платежа по 595.000 руб. на счет ООО "Вертикаль-Альфа 1" (счет N 40702810900150000292) за выполненные работы, 10.04.2007 - два платежа в размере 538.000 руб. и 470.000 руб. по договору страхования на счет ЗАО СК "Восхождение".

ООО "Вертикаль-Альфа 1" 10.04.2007 перечислены часть денежных средств, полученных от ООО "Вертикаль-Альфа", на счета ООО "Вертикаль-Альфа 3" и ООО "Вертикаль-Альфа 2", а также денежные средства в размере 156.865 руб. обналичены через кассу банка.

10.04.2007 на счет ООО "Вертикаль-Альфа 3" (счет N 40702810100000009008) от ООО "Вертикаль-Альфа 1" поступили денежные средства на общую сумму 290.000 руб., а 11.04.2007 - на сумму 595.000 руб., 11.01.2007 на счет ООО "Вертикаль-Альфа 2" (счет N40702810900001025288) поступили денежные средства в размере 480.000 руб.

ООО "Вертикаль-Альфа 3" в свою очередь 11.04.2007 перечислены денежные средства в размере 219.999 руб. на счет ООО "Вертикаль-Альфа 2" (счет N 40702810725010002966) за выполненные работы. 12.04.2007 ООО "Вертикаль-Альфа 3" перечислило денежные средства в размере 528.325 руб. на счет ЗАО СК "Восхождение" на оплату договора страхования.

ООО "Вертикаль-Альфа 2" (счет N 40702810900001025288) 12.04.2007 перечислены денежные средства в размере 476.805 руб. на счет ЗАО СК "Восхождение" на оплату договора страхования, 13.04.2007 денежные средства в размере 200.000 руб. обналичены через кассу банка (счет N 40702810725010002966).

05.12.2007 ООО "Вертикаль-Альфа" (счет N 40702810900000000680) перечислены денежные средства в размере 595.000 руб. на счет ООО "Вертикаль-Альфа 1" (счет N 40702810900150000292) за выполненную работу.

06.12.2007 ООО "Вертикаль-Альфа 1" перечислены денежные средства в размере 240. 000 руб. на счет ООО "Вертикаль-Альфа 3" (счет N 40702810100000009008) за выполненные работы по договору подряда и в размере 275.000 руб. на счет ООО "Вертикаль-Альфа 2" (счет N 40702810900001025288) за выполненные работы.

07.12.2007 ООО "Вертикаль-Альфа 3" перечислены денежные средства в размере 235.797 руб. на счет ЗАО СК "Восхождение" по договору страхования.

10.12.2007 ООО "Вертикаль-Альфа 2" перечислен денежные средства в размере 273.388 руб. на счет ЗАО СК "Восхождение" по договору страхования.

Данные обстоятельства подтверждаются выписками с банковских счетов ООО "Вертикаль-Альфа", ООО "Вертикаль-Альфа 2", ООО "Вертикаль-Альфа 3" (том 4 л.д. 125-138).

Таким образом, из этого следует, что примерно 90 % денежных средств, полученных от своей головной организации - ООО "Вертикаль-Альфа", ООО "Вертикаль-Альфа 2" и ООО "Вертикаль-Альфа 3" перечислены на счет ЗАО СК "Восхождение" по договорам страхования.

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что около 83 % страховой премии, полученной по договорам страхования, заключенным ООО "Вертикаль-Альфа", ООО "Вертикаль-Альфа 2", ООО "Вертикаль-Альфа 3" передано в перестрахование в ООО "СК "Золотой гарант", ООО "СК "Интеллект-Гарант", ООО "СК "Алисма", ООО "СК "Русский щит" и 16 % страховой премии по данным договорам страхования передано в качестве комиссии за заключение договоров страхования агентам.

По данным договорам страхования застрахован риск гражданской ответственности перед третьими лицами во время проведения строительно-монтажных работ (СМР) на предприятиях химической промышленности.

По информации, размещенной рейтинговым агентством "Эксперт РА" рынок страхования СМР характеризуется низким уровнем выплат при возможной высокой убыточности. Также указывается на то, что СМР характеризуются низкой вероятностью наступления страховых случаев при высокой средней величине страховых выплат.

Данные обстоятельства исследовались в рамках разбирательства в суде первой инстанции при первоначальном рассмотрении дела, и не оспорены заявителем (протокол судебного заседания от 28.01.2011 (том 6 л.д. 31).

Таким образом, заключение договоров перестрахования с компаниями ООО "СК "Золотой гарант", ООО "СК "Интеллект Гарант", ООО "СК "Русский щит", ООО "СК "Алисма" не имеет цели защиты имущественных интересов общества, связанных с возмещение доли перестраховщиков в убытках, а направлено на увеличение расходной части отчетности по линии указанных перестраховщиков.

Также установлено, что численность общества в проверяемый период и в 2008-2009 составляла 3 сотрудника.

Судом первой инстанции и установлено, что заявитель в качестве основания проявления им должной осмотрительности приводит запросы, направленные в Межрайонную ИФНС России N 46 по г. Москве с просьбой предоставления выписок из ЕГРЮЛ в отношении рассматриваемых контрагентов, которые датированы 12.07.2010, следовательно, перед заключением договоров (2007) указанные документы им не истребованы.

По взаимоотношениям с агентами ООО "Руськапитал", ООО "Модерон", ООО "ТрансМаркет" и ООО "Меркур" (п. 1.2. решения) установлено, что в проверяемом периоде обществом относены на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, комиссионное вознаграждение в 2007 году в размере 4.854.055, 37 руб., в 2008 - 1.482.121, 11 руб., данное вознаграждение выплачено ООО "Руськапитал", ООО "Модерон", ООО "ТрансМаркет" и ООО "Меркур".

В ходе проверки инспекцией проведены мероприятия налогового контроля, направленные на установление фактического статуса организаций - агентов заявителя в качестве налогоплательщиков, по результатам которых установлено, что обществом (доверитель) заключены договоры поручения с ООО "Руськапитал", ООО "Модерон", ООО "ТрансМаркет", ООО "Меркур" (поверенный). Исходя из условий договоров, доверитель поручает, а поверенный принимает на себя обязательства по выполнению работ, направленных на привлечение клиентов для заключения договоров страхования с заявителем (то есть поиск клиентов и проведение переговоров в целях последующего заключения договоров страхования между поверенными клиентами и доверителем).

Обязанность поверенного считается исполненной с момента поступления денежных средств, в качестве оплаты страховой премии по договорам страхования, заключенными с клиентами, привлеченными поверенным.

Доверитель имеет право самостоятельно проводить переговоры с привлеченными поверенным клиентами, предварительно уведомив об этом поверенного. Обязанность поверенного в этом случае считается исполненной с того момента, как если бы переговоры вел сам поверенный.

Поверенный не имеет права заключать договоры страхования от имени доверителя, если иное не будет указано в дополнительном соглашении.

При выполнении в соответствии с данным договором работ, доверитель обеспечивает выплату комиссионного вознаграждения, причитающегося поверенному за каждый договор страхования, заключенный с клиентом, привлеченным поверенным.

Выплата комиссионного вознаграждения производится в течение 5 банковских дней с момента подписания акта выполненных работ.

Данный договор вступает в силу с момента его подписания и действует 1 год. Договор считается пролонгированным еще на 1 год, если ни одна из сторон не заявит письменно за 30 дней до истечения срока действия договора о своем нежелании продлить его на новый срок.

Из условий данного договора следует, что функции поверенного заключаются в поиске клиентов и проведение переговоров в целях последующего заключения договоров страхования. Однако обязанность поверенного в соответствии с данным договором будет считаться исполненным в том случае, если доверитель сам проведет переговоры с клиентом.

Вместе с тем, из актов выполненных работ не представляется возможным определить, какие именно функции исполнены поверенным, в том числе не не указаны размер вознаграждения за выполнения поверенным своих функций.

В отношении ООО "Руськапитал" инспекцией установлено, что общество зарегистрировано в качестве юридического лица 15.02.2005, единственным учредителем и руководителем организации является Кулешов Павел Владимирович, являющийся руководителем и учредителем еще 17 организаций.

В рамках выездной налоговой проверки Кулешов П.В. вызван в инспекцию, не явился.

Инспекцией направлено в ИФНС России по г. Чехову Московской области поручение (по месту учета указанного свидетеля) от 29.01.2010 N 14-25/03110@ (том 4 л.д. 141) опросить Кулешова П.В. на предмет его причастности к деятельности ООО "Руськапитал", на что ИФНС по г. Чехову в своем сопроводительном письме от 01.03.2010 N 10-28/0848R (том 4 л.д. 142) сообщено, что ранее Кулешов П.В. вызывался на допрос, на который он не явился, в связи с чем направлено письмо в органы МВД с целью розыска.

Инспекцией направлено поручение об истребовании документов N 14-25/03110 от 29.01.2007 в ИФНС России N 24 по г. Москве (том 4 л.д.139) с целью получения документов, подтверждающих финансово - хозяйственные взаимоотношения ООО "Руськапитал" с заявителем.

В ответ ИФНС России N 24 по г. Москве письмом от 17.02.2010 N 25-12/10948@ (том 4 л.д. 140) сообщено, что документы, необходимые для проведения проверки, ООО "Руськапитал" не представлены и лица, ответственные за финансово - хозяйственную деятельность в инспекцию не явились, в связи с чем сведения по данной организации направлены в органы МВД.

Инспекцией установлено, что ООО "Руськапитал" имеет признаки фирмы-однодневки: адрес "массовой" регистрации, "массовый" заявитель, "массовый учредитель и "массовый" руководитель, последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена за 2007.

В отношении ООО "Модерон" инспекцией установлено, что ООО "Модерон" зарегистрировано в качестве юридического лица 26.07.2007. Единственным учредителем и руководителем является Зубков Максим Александрович, являющийся учредителем и руководителем еще 17 организаций.

Инспекцией направлено поручение от 17.02.2010 N 14-25/07172@ в Межрайонную ИФНС России N 1 по Смоленской области (по месту учета указанного свидетеля) (том 4 л.д. 146) о проведении допроса Зубкова Максима Владимировича на предмет его причастности к деятельности ООО "Модерон".

В сопроводительном письме от 03.03.2010 N 14-25/07172R (том 4 л.д. 147) Межрайонная ИФНС России N1 по Смоленской области сообщено, что повестка получена матерью Зубкова М. В., которая по телефону сообщила, что он проживает и работает в Москве, контактные телефоны ей не известны.

Инспекцией направлено поручение об истребовании документов N 14-25/03102 от 29.01.2007 (т.д. 4 л.д. 143) в ИФНС России N 18 по г. Москве в отношении ООО "Модерон" и письмом от 12.03.2010 N 22-12/008232R (том 4 л.д. 144) сообщено, что последняя отчетность представлена ООО "Модерон" за 3 квартал 2007, счета организации закрыты в сентябре 2008. Проведен осмотр помещения по адресу регистрации ООО "Модерон" (город Москва, улица Бойцовая, дом 8), в результате которого обнаружить организацию не удалось. Направлен запрос в органы МВД на розыск данной организации. Дополнительно письмом от 02.06.2010 N 22-12/020504R (том 4 л.д. 145) ИФНС России N18 по г. Москве сообщено, что Зубкову М.В. направлена повестка от 01.03.2010 N 12-14/00373, который не явился.

В отношении ООО "Трансмаркет" инспекцией установлено, что общество зарегистрировано в качестве юридического лица 30.01.2007, единственным учредителем и руководителем является Кривошееев Антон Владимирович.

В рамках проведения выездной налоговой проверки заявителя инспекцией направлено поручение об истребовании документов N 14-25/02970 от 28.01.2007 (том 4 л.д. 148) в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска в отношении ООО "ТрансМаркет", которой письмом от 12.02.2010 N 17-14/03447R (том 4 л.д. 149-150) сообщено, что в настоящее время данная организация не отчитывается, последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена за 3 месяца 2009, среднесписочная численность сотрудников в 2008 составила 1 человек, по адресу регистрации (город Новосибирск, улице Фрунзе, дом 4) организация не находится, адрес является "массовым", по которому зарегистрировано 516 организаций (акт осмотра от 11.02.2010 том 5 л.д. 7), руководитель ООО "ТрансМаркет" Кривошеев является номинальным руководителем, отрицает свое участие в деятельности организации, из показаний следует, что руководителем каких-либо фирм не являлся, летом 2004 незнакомые люди обратились к нему с предложением подзаработать - регистрировать на его имя фирмы, в течение месяца 4 раза он ездил к различным нотариусам, где подписывал какие-то документы, в содержание документов не вникал, один раз ездил с этими людьми в банк, где открывал расчетный счет на какую-то фирму, с середины 2007 регулярно ездит в ОБЭП, где дает пояснения. Инспекцией установлено, что Кривошееев А.В. находится на учете в областном наркологическом диспансере (протокол от 18.02.2009 N 381 (том 5 л.д. 1-6).

В отношении ООО "Меркур" инспекцией установлено, что ООО "Меркур" зарегистрировано в качестве юридического лица 31.10.2007, единственным учредителем и руководителем является Иванова Юлия Анатольевна, являющаяся также руководителем и учредителем еще 49 организаций. В рамках проведения выездной налоговой проверки заявителя инспекцией направлено поручение об истребовании документов от 29.01.2010 N 14-25/03112 (том 5 л.д. 8) в ИФНС России N 34 по г. Москве в отношении ООО "Меркур", получен ответ (письмо от 12.03.2010 N 22-07/05098@ (том 5 л.д. 9) из которого следует, что организация относится к категории организаций, не представляющих отчетность, последняя декларация по НДС представлена за 3 квартал 2008, последняя бухгалтерская отчетность представлена за 9 месяцев 2008, в результате осмотра помещения по юридическому адресу ООО "Меркур", обнаружить организацию не удалось, направлен запрос в органы МВД на розыск организации.

Инспекцией проведен опрос свидетеля Ивановой Юлии Анатольевной, являющейся по учредительным документам генеральным директором ООО "Меркур" (протокол опроса от 23.03.2010 N 165 (том 5 л.д. 15-19), которая отрицала своей участие в деятельности организации.

С целью установления обстоятельств заключения договоров страхования, а также реальности оказания посреднических услуг страховыми агентами общества, налоговым органом получены показания должностных лиц организаций - страхователей заявителя.

Шман Анатолий Петрович - руководитель ООО "Вертикаль-Альфа" (протокол N 152 от 12.03.2010 том 5 л.д. 23-25) даны пояснения, из которых следует, что в настоящее время он работает генеральным директором ООО "Вертикаль-Альфа". Договоры страхования с ЗАО СК "Восхождение" заключал; договоры заключались непосредственно с ЗАО СК "Восхождение"; кто познакомил его с Питерской И. А. не помнит; условия договора обсуждал непосредственно с Питерской И. А.; она же потом представляла расчеты для договора и договор; затруднился дать пояснения относительно компании ООО "Руськапитал" и Кулешова П.В.

Дмитрук Сергей Васильевич - руководитель ООО "Вертикаль-Альфа 2" (протокол от 17.03.2010 N 164 - том 5 л.д. 10-14) в ходе опроса пояснил, что договоры страхования с ЗАО "СК "Восхождение" в 2007-2008 заключались напрямую со страховщиком. В компанию молодой человек, который предложил страхование в нескольких организациях, в том числе и в ЗАО "СК "Восхождение"; о существовании организации он узнал в головной организации "Вертикаль - Альфа" в г. Москве; как руководитель заключил страховой договор с ЗАО СК "Восхождение", там же где и головное предприятие ООО "Вертикаль-Альфа"; в переговорах по заключению договоров страхования участвовал со стороны ООО "Вертикаль-Альфа 2" Дмитрук С.В., со стороны ЗАО СК "Восхождение" Питерская И.А.; денежные средства в счет уплаты страховой премии по договорам страхования перечислялись напрямую страховщику по безналичному расчету; знаком только с Питерской И. А., Толмачева Т. А., Толмачев А. В. ему не известны; с ООО "Руськапитал", ООО "Меркур", ООО "Модерон", ООО "ТрансМаркет" не знаком, договоры не заключал; Кулешов П. В., Иванова Ю. А., Зубков М. А., Кривошеев П. В. не знакомы.

Сафронов Николай Васильевич - руководитель ОАО "Фирма "Реновация" (протокол от 29.03.2010 N 174 (том 5 л.д. 20-22) из показаний которого следует, что ЗАО "СК "Восхождение" не знакомо; с Питерской И.А. не знаком, договоры с ней подписывали; договоры подписывались в организации только от имени ОАО "Фирма "Реновация"; условия договора обсуждались с Питерской И. А. в присутствии посредника; последующие договоры обсуждались только с Питерской И. А. ООО "Руськапитал", ООО "Меркур", ООО "Модерон", ООО "ТрансМаркет" не знакомы; Кулешов П.В., Иванова Ю.А., Зубков М.А., Кривошеев П.В. не знакомы.

Баткин Феликс Исаакович - руководитель ЗАО "Генеральная дирекция "Центр" (протокол от 24.03.2010 (том 5 л.д. 26, 28-30) пояснил, что с ЗАО СК "Восхождение" сотрудничали на протяжении длительного времени; договоры заключались через страхового агента; подписывались лично им; переговоры по заключению договоров возлагались на главного бухгалтера - Коркину Т. С.; сотрудничали с СК "Восхождение" с 2004; от имени страховой компании "Восхождение" о новых условиях страхования уведомлял агент; денежные средства перечислялись с расчетного счета компании непосредственно на расчетный счет СК ООО "Руськапитал"; ООО "Меркур", ООО "Модерон", и ООО "ТрансМаркет" не знакомы; договоры с ними не заключались; Кулешов П.В., Иванова Ю.А., Зубков М.А., Кривошеее П.В. не знакомы.

Судом первой инстанции вызваны и допрошены в качестве свидетелей Шман А.П., Сафронов Н.В. и Баткин Ф.И., которые подтвердили участие в процессе заключения договоров.

Свидетель Сафронов Н.В. (протокол судебного заседания от 06.12.2010 том 5 л.д. 142-144) показал, что договор подписан лично им и генеральным директором ОАО "Восхождение".

Свидетель Баткин Ф.И., указал, что об организациях ООО "Руськапитал", ООО "Модерон", ООО "ТрансМаркет" и ООО "Меркур" он не знает (протокол судебного заседания от 28.01.2011 (том 6 л.д. 31).

Судом опрошены свидетели Шман А.П., Сафронова Н.В., Коркиной Г.С., Толмачева А.В. которые, не смогли пояснить, с кем именно заключали договоры страхования. Договоры страхования представляли или через курьера или приезжал незнакомый человек.

При новом рассмотрении дела, суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии наличия реальности хозяйственных операций заявителя с названными контрагентами, и что представленные обществом первичные документы содержат недостоверные сведения.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 25.05.2010 N 15658/09, налогоплательщик в обоснование доводов о проявлении им должной осмотрительности вправе приводить доводы в обоснование выбора контрагентов, имея в виду, что по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагентов, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагентов необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.

Обществом в целях проявления должной осмотрительности и осторожности не представлено доказательств, свидетельствующих о принятии мер по установлению деловой репутации контрагентов, что соответствует правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 25.05.2010 N 15658/09.

Неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности в предпринимательской деятельности ложатся на лицо, заключившее такие сделки, и не могут быть перенесены на бюджет Российской Федерации посредством уменьшения заявителем налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В случае недобросовестности контрагентов покупатель (заказчик) несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений, так как в силу прямого указания законодателя он лишается права на уменьшение налоговой обязанности ввиду отсутствия надлежащим образом оформленных первичных документов.

Поскольку доводы общества о неправомерности вынесения решения налогового органа не нашли своего подтверждения в ходе рассмотрения дела путем представления совокупности допустимых доказательств, суд апелляционной инстанции поддерживая выводы суда первой инстанции приходит к выводу о совершении налогоплательщиком действий, направленных на необоснованное получение из бюджета налоговой выгоды.

Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 19.12.2011 по делу N А40-91993/10-116-366 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить ЗАО Страховая компания "Восхождение" из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1.000 руб., как излишне уплаченную.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Т.Т. Маркова

Судьи

М.С.Сафронова Е.А.Солопова