Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29 февраля 2012 г. N 14АП-8527/11

г. Вологда

29 февраля 2012 г.

Дело N А44-219/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 21 февраля 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 29 февраля 2012 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Пестеревой О.Ю., судей Мурахиной Н.В. и Осокиной Н.Н. при ведении протокола с применением аудиозаписи секретарем судебного заседания Мазалецкой О.О.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Новгородской области Медведева С.А. по доверенности от 07.02.2012 N 18, от Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области Медведева С.А. по доверенности от 19.01.2012 N 5,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области на решение Арбитражного суда Новгородской области от 17 октября 2011 года по делу N А44-219/2010 (судья Куропова Л.А.),

установил

общество с ограниченной ответственностью "Новгородская лесопромышленная компания "Содружество" (ОГРН 1025301987402; далее - общество, ООО "Новгородская лесопромышленная компания "Содружество") обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Новгородской области (далее - УФНС по Новгородской области, управление) о признании незаконным решения от 06.11.2009 N 2.7-07/05 и к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Новгородской области (далее - инспекция, МИФНС N 6) о признании незаконным требования N 2425 об уплате налога, сбора, пеней по состоянию на 14.01.2010.

Решением Арбитражного суда Новгородской области от 17 октября 2011 года по делу N А44-219/2010 требования общества удовлетворены.

Управление с решением суда не согласилось и обратилось с жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции отменить решение суда в части признания незаконными решения от 06.11.2009 N 2.7-07/05 о доначислении пеней в сумме 465 051 рубля за неуплату в бюджет налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, требования N 2425 об уплате налога, сбора, пеней по состоянию на 14.01.2010 и принять в данной части новый судебный акт. В обоснование своей позиции ссылается на то, что пеня является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налоговым агентом - ООО "Новгородская лесопромышленная компания "Содружество" налога на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации.

Общество в дополнительном отзыве с доводами жалобы не согласилось, считает решение суда в обжалуемой управлением части законным и обоснованным.

ООО "Новгородская лесопромышленная компания "Содружество" надлежащим образом извещено о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направило, поэтому разбирательство по делу произведено без его участия, в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Заслушав объяснения представителя управления и инспекции, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба УФНС по Новгородской области подлежит удовлетворению, а решение суда - отмене в связи с неправильным применением норм материального права.

Как видно из материалов дела, УФНС по Новгородской области провело повторную выездную налоговую проверку ООО "Новгородская лесопромышленная компания "Содружество" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (правильности исчисления, уплаты и перечисления налогов и сборов) за период с 01.01.2005 по 31.12.2006, по результатам которой составлен акт от 01.10.2009 N 2.7-07/5.

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки от 01.10.2009 N 2.7-07/5, заместитель начальника управления принял решение от 06.11.2009 N 2.7-07/5 об отказе в привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предложении уплатить недоимку по налогам в общей сумме 6 084 880 рублей, пени в общей сумме 1 644 988 рублей.

В порядке главы 19 НК РФ общество обратилось с жалобой в ФНС России, которая решением от 23.12.2009 N 9-2-08,00443@ изменила решение управления, убрав техническую ошибку в сумме недоимки по налогу на добавленную стоимость, отменив доначисление суммы налога на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией ПТ Термобалт в сумме 781 736 рублей. В остальной части решение утверждено.

Во исполнение МИФНС N 6 выставила в адрес ООО "Новгородская лесопромышленная компания "Содружество" требование N 2425 по состоянию на 14.01.2010 об уплате налогов в общей сумме 5 303 144 рублей, пеней в сумме 1 179 937 рублей.

Общество обжаловало указанные акты в арбитражный суд.

В оспариваемом решении управлением зафиксировано налоговое правонарушение, выразившиеся в том, что общество при выплате дохода иностранной фирме ПТ Термобалт не исчислило и не удержало налог на прибыль в сумме 781 735 рублей.

Факт правонарушения ООО "Новгородская лесопромышленная компания "Содружество" не оспаривает, однако не согласно с предложением уплатить пени в сумме 465 051 рубля, начисленные управлением за неуплату (неперечисление) указанного налога в бюджет.

Суд первой инстанции признал незаконным начисление пеней, указав, что они могут быть начислены только в случае удержания налога на прибыль с доходов иностранного лица и последующего его не перечисления в соответствующий бюджет.

Такой вывод является ошибочным по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства (подпункт 1 пункта 3 статьи 24 НК РФ). Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном названным Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность согласно законодательству Российской Федерации (пункт 5 статьи 24 Кодекса).

Согласно статье 75 НК РФ пенями признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу главы 11 Кодекса пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Поскольку обязанность по уплате в бюджет НДС в случае выплаты дохода иностранной организации возложена на налоговых агентов, то пени служат способом обеспечения исполнения обязанностей по уплате данного налога именно налоговым агентом.

Пени - правовосстановительная мера государственного принуждения, носящая компенсационный характер за несвоевременную уплату налога в бюджет; она должна применяться к тому субъекту налоговых правоотношений, на которого возложена такая обязанность. При этом следует иметь в виду, что обязанность по уплате в бюджет налога у налогового агента возникает в момент выплаты соответствующей суммы дохода налогоплательщику - иностранной организации (то есть раньше, чем аналогичная обязанность возникает у самого налогоплательщика). Следовательно, взыскание пеней не с налогового агента, а с налогоплательщика (в случае неудержания с него налога налоговым агентом) не обеспечивало бы в полной мере возмещение ущерба государству от несвоевременной и неполной уплаты налога.

НК РФ не содержит запрета на взыскание с налогового агента пеней в случае неисполнения им своей обязанности по удержанию спорного налога у налогоплательщика - иностранной организации.

Следовательно, пени за несвоевременную уплату не удержанного с налогоплательщика налога могут быть взысканы с налогового агента уже за счет его собственных денежных средств и иного имущества.

Также несостоятельной является ссылка ООО "Новгородская лесопромышленная компания "Содружество" на истечение пресекательного срока взыскания задолженности по налогу, в связи с чем пени не могут служить способом исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

Правомерность начисления налоговым органом пеней за несвоевременную уплату налоговым агентом налога на доходы согласуется с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлениях от 16.05.2006 N 16058/05, от 26.09.2006 N 4047/06, от 06.04.2010 N 14977/09, определении от 14.06.2011 N ВАС-6791/11.

В рассматриваемом случае общество неправильно исчисляет пресекательный срок для взыскания налога, так как указанный срок начинает течь не с момента выявления недоимки (пункт 1 статьи 70 НК РФ), а по истечении 10-дней с даты вступления в силу решения по результатам налоговой проверки (пункт 2 статьи 70 НК РФ). Поэтому постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.11.2007 N 8241/07 к настоящему делу не применимо.

Следовательно, решение УФНС от 06.11.2009 N 2.7-07/5 о начислении пеней по налогу на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, в сумме 465 051 рубля является законным. В требовании N 2425 по состоянию на 14.01.2010 спорная сумма пеней не содержится.

При таких обстоятельствах на основании пункта 4 части 1 статьи 270 АПК РФ решение Арбитражного суда Новгородской области от 17 октября 2011 года по делу N А44-219/2010 подлежит отмене в связи с неправильным применением норм материального права.

Поскольку в соответствии с пунктом 1 статьи 333.37 НК РФ государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков, освобождаются от уплаты государственной пошлины, госпошлина по апелляционной жалобе управлением в федеральный бюджет не уплачивалась, расходов по уплате госпошлины не имеется.

Руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил

решение Арбитражного суда Новгородской области от 17 октября 2011 года по делу N А44-219/2010 отменить в части признания недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области от 06.11.2009 N 2.7-07/5 о начислении пеней в сумме 465 051 рубля за неуплату в бюджет налога на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации.

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "Новгородская Лесопромышленная компания "Содружество" в указанной части отказать.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Председательствующий

О.Ю. Пестерева

Судьи

Н.В. Мурахина Н.Н. Осокина