Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 5 марта 2012 г. N 07АП-1280/12

г. Томск

5 марта 2012 г.

Дело N А45-16695/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 27 февраля 2012 г.

Полный текст постановления изготовлен 05 марта 2012 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи О.А. Скачковой,

судей Л.И. Ждановой, М.Х. Музыкантовой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Р.Ф. Карнауховой с использованием средств аудиозаписи,

от заявителя - не явился (извещен),

от заинтересованного лица - А.В. Корсаковой по доверенности от 23.12.2011, паспорт, Н.А. Зинаковой по доверенности от 17.02.2012, паспорт,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по г. Новосибирску на решение Арбитражного суда Новосибирской области от 30 ноября 2011 г. по делу N А45-16695/2011 (судья В.Н. Юшина)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Грин-таун" (ИНН 5408262869, 630090, г. Новосибирск, ул. Ильича, д. 6)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по г. Новосибирску (630128, г. Новосибирск, ул. Кутателадзе, д. 16а)

о признании недействительным решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ

Общество с ограниченной ответственностью "Грин-таун" (далее - заявитель, налогоплательщик, Общество, ООО "Грин-таун") обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по г. Новосибирску (далее - налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения N 11919 от 06.09.2011 "О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке".

Решением суда от 30.11.2011 требования заявителя удовлетворены, решение N 11919 от 06.09.2011 признано недействительным.

Не согласившись с принятым судебным актом, Инспекция обратилась в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение арбитражного суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование апелляционной жалобы ее податель ссылается на то, что ООО "Грин-таун" обязанность, предусмотренная подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), с учетом положений абзаца 2 пункта 2 статьи 80 НК РФ по предоставлению налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 3 и 4 квартал 2010 года и 1 квартал 2011 года по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104, не исполнена, соответственно, Инспекцией обосновано принято решение о приостановлении операций по счетам. При этом, принимая оспариваемое решение, суд первой инстанции не дал надлежащую оценку представленной выписки по операциям на счете ООО "Грин-таун", из которой следует, что за период с 01.01.2010 по 30.06.2011 Обществом осуществляясь операции по счету.

Подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

В судебном заседании представители апеллянта поддержали доводы жалобы, настаивали на ее удовлетворении.

Общество представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения. По мнению Общества, решение суда законно и обоснованно.

Подробно доводы изложены в отзыве на апелляционную жалобу.

ООО "Грин-таун" о месте и времени судебного разбирательства извещено надлежащим образом, в судебное заседание арбитражного суда апелляционной инстанции представителя не направило. На основании статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) апелляционный суд считает возможным рассмотреть дело в настоящем судебном заседании в отсутствие представителя заявителя.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, заслушав представителей налогового органа, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает его не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как установлено судом первой инстанции, 19.08.2011 налоговым органом в адрес ООО "Грин-таун" направлено требование N 10-27/3781 о предоставлении налоговой отчетности и пояснений, в котором налогоплательщику предложено представить налоговую декларацию по НДС за 3, 4 кварталы 2010 года и 1 квартал 2011 года, а также указано, что по информации, предоставленной банком, на расчетный счет Общества за период с 12.08.2010 по 31.03.2011 поступили денежные средства.

06.09.2011 руководителем Инспекции принято решение N 11919 "О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке", которым приостановлены операции по счету 40702810600430008435 в Новосибирском филиале ОАО "Банк Москвы". Принимая решение, налоговый орган пришел к выводу, что Обществом не соблюдены условия Приказа Минфина РФ N 62н от 10.07.2007 "Об утверждении формы Единой (упрощенной) налоговой декларации и порядка ее заполнения", согласно которым единая (упрощенная) налоговая декларация представляется лицами, признаваемыми налогоплательщиками по одному или нескольким налогам, не осуществляющим операции, в результате которых происходит движение денежных средств на их счетах в банках (в кассе организации), и не имеющих по этим налогам объектов налогообложения, по данным налогам. Основанием послужило непредставление налогоплательщиком отчетности по НДС за 4 квартал 2010 года со сроком 20.01.2011 и за 1 квартал 2011 со сроком 20.04.2011.

Полагая, данное решение и совершенные на основании него действия Инспекции, не соответствующими статье 76 НК РФ и нарушают права и законные интересы заявителя, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные Обществом требования, суд первой инстанции исходил из того, что на момент вынесения оспариваемого решения у налогового органа не имелось правовых оснований для принятия мер по приостановлению операций по счетам налогоплательщика в банках, установленных статьей 76 НК РФ.

Седьмой арбитражный апелляционный суд соглашается с данными выводами суда по следующим основаниям.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействия) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков в банках в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора, если иное не предусмотрено пунктом 3 названной статьи.

Согласно пункту 3 статьи 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.

Из содержания приведенных норм следует, что приостановление операций по счетам налогоплательщика возможно только в том случае, если он не выполнил или отказался выполнить возложенную на него законодательством о налогах и сборах обязанность по представлению налоговой декларации по определённому виду налога.

Судом установлено, что основанием для принятия решения N 11919 от 06.09.2011 явился факт непредставления ООО "Грин-таун" налоговых деклараций по НДС за 4 квартал 2010 г., 1 квартал 2011 г.

Форма декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н (далее - Приказ N 104н).

Согласно абзацам 3, 4 пункта 3 Приказа N 104н разделы 2 - 7, а также приложения к разделу 3 декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций. При отсутствии операций, подлежащих отражению в соответствующих разделах и приложениях к разделу 3 декларации в порядке, установленном настоящим пунктом, декларация не представляется, налогоплательщик представляет налоговую декларацию по упрощенной форме, утверждаемой Минфином России.

Таким образом, Приказ N 104н обязывает налогоплательщика при отсутствии операций, подлежащих отражению в соответствующих разделах и приложениях к разделу 3 декларации представлять налоговую декларацию по упрощенной форме, утвержденной Приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н, при этом декларация по НДС в налоговые органы не представляется.

По мнению Минфина РФ, изложенного в Письме от 10.03.2010 N 03-07-08/64, отсутствие в налоговом периоде операций, подлежащих отражению в декларации по НДС, является достаточным основанием для представления декларации по упрощенной форме.

В связи с тем, что за период 3, 4 квартал 2010 г. и 1 квартал 2011 г. у налогоплательщика отсутствовали операции, подлежащие отражению в соответствующих разделах налоговой декларации по НДС, руководствуясь вышеуказанными документами Минфина РФ, ООО "Грин-таун" представил в налоговый орган единую (упрощенную) налоговую декларацию, утвержденную приказом Минфина РФ N 62н от 10.07.2007, налоговый орган был письменно об этом уведомлен.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что Обществом обязанность по предоставлению налоговой декларации по НДС, в данном случае единая (упрощенная) налоговая декларация, за оспариваемый период исполнена.

Кроме того, приостановление операций по счетам обеспечивает выполнение имеющейся у налогоплательщика налоговой обязанности по уплате налога, сбора, пеней и (или) штрафа, и не может быть обусловлено только формальным установлением факта непредставления налоговой декларации при отсутствии обязанности уплачивать налог.

Установление факта неправомерного непредставления налоговой декларации по НДС, как и обязанности по уплате НДС возможно только по результатам проведения камеральной или выездной налоговой проверки в установленном налоговым законодательством порядке.

Апелляционным судом установлено, что Инспекцией в установленном статьями 88, 89, 101 НК РФ порядке налоговая проверка ООО "Грин-таун" на предмет наличия или отсутствия у него обязанности по уплате НДС не проводилась, фактически задолженность перед бюджетом по уплате НДС не выявлена, доначисление указанного налога не производилось.

В нарушение статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ налоговым органом доказательств, достоверно свидетельствующих о наличии у Общества операций, подлежащих отражению в соответствующих разделах и приложениях к разделу 3 налоговой декларации по НДС в оспариваемый период, а, следовательно, обязанности представления налоговой декларации по установленной форме для данного налога, не представлено.

Довод налогового органа о нарушении судом подпункта 2 пункта 4 статьи 170 АПК РФ в части оценки выписки операций по счетам ООО "Грин-таун" отклоняется апелляционным судом, так как согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 31, статьи 76 НК РФ приостановление операций по счетам обеспечивает выполнение имеющейся у налогоплательщика налоговой обязанности по уплате налога, сбора, пеней и (или) штрафа, и не может быть обусловлено только формальным установлением факта непредставления налоговой декларации при отсутствии установленной обязанности уплачивать налог.

Приостановление операций по счетам в банке по смыслу главы 11 НК РФ является одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, следовательно, при отсутствии достаточных оснований полагать, что налогоплательщик скрывает налогооблагаемую базу и умышленно уклоняется от уплаты налога путем непредставления деклараций, налоговый орган не вправе произвольно применять указанную правовую норму.

Инспекцией в настоящее дело каких-либо доказательств, свидетельствующих об обязанности ООО "Грин-таун" уплатить НДС за указанный период, не представлено.

Согласно пояснениям заявителя, по расчетному счету налогоплательщика не осуществлялось движения денежных средств, помимо получения и гашения займов, в соответствии с подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ которые не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Налоговый орган также указывает, что с расчетного счета ООО "Грин-таун" перечислялись денежные средства с назначением платежа: "задаток для участия в аукционе", "возврат задатка", "оплата по договору купли-продажи земельного участка".

Согласно выписке по операциям на счете ООО "Грин-таун", представленной апеллянтом в материалы дела, Обществом был перечислен задаток в сумме 3053500 руб. для участия в аукционе по продаже права на заключение договора аренды земельного участка, НДС не предусмотрен, дата совершения операции 18.08.2010. В отношении оплаты по договору купли-продажи земельного участка, совершенной 30.12.2010 - операции по реализации земельных участков в соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 146 НК РФ также не признаются объектом обложения НДС.

С учетом изложенных обстоятельств, установление факта противоправного непредставления налоговой декларации по НДС заявителем возможно только при проведении налоговой проверки, либо проведении иных мероприятиях налогового контроля, позволяющих оценить характер совершенных налогоплательщиком сделок и установить объективную необходимость исчисления по итогам их осуществления налога на добавленную стоимость, в связи с чем апелляционный суд приходит к выводу о том, что Общество не уклонялось от своей обязанности, установленной подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ, по предоставлению налоговых деклараций.

Таким образом, суд первой инстанции обоснованно признал, что у Инспекции отсутствовали правовые основания для вынесения решения N 11919 от 06.09.2011 о приостановлении операций по счетам заявителя на основании пункта 3 статьи 76 НК РФ.

В данном случае, решение Инспекции принято произвольно, на основании предположений ее должностных лиц, без какой-либо проверки, документального оформления и подтверждения соответствующих фактов.

В свою очередь, последствием принятого решения является невозможность ООО "Грин-таун" осуществлять повседневную финансово-хозяйственную деятельность и осуществлять расходы по содержанию находящегося на балансе общества недвижимого имущества в период приостановления операций по счету, так как банковский счет, по которому были приостановлены операции, является единственным расчетным счетом заявителя. При этом, в случае наличия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика обслуживающий банк не вправе открывать ему новые счета (пункт 12 статьи 76 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого акта и обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на орган или лицо, которые приняли соответствующий акт (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

С учетом вышеуказанных положений процессуального и материального права, проанализировав доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи согласно требованиям статей 65, 71 АПК РФ, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что указанные в оспариваемом решении обстоятельства Инспекцией в рассматриваемой ситуации не доказаны, правомерность его вынесения по тем основаниям, которые в нем изложены, не подтверждена.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

С учетом изложенного, принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены судом на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, выводы суда первой инстанции о незаконности оспариваемого решения и о нарушении в данном случае прав и законных интересов заявителя являются обоснованными.

В целом доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда, положенные в основу принятого решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Таким образом, принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 30 ноября 2011 г. по делу N А45-16695/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по г. Новосибирску - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий

О.А. Скачкова

Судьи

Л.И. Жданова М.Х. Музыкантова