Документы ("Зарплата", N 9, сентябрь 2007 г.)

Документы

НДФЛ и ЕСН: что изменится с 1 января 2008 года

Президент РФ подписал Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты РФ". В частности, законом внесены поправки в главы 23 "Налог на доходы физических лиц" и 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса.

В главе "Налог на доходы физических лиц" уточнены:

- особенности обложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных в натуральной форме (ст. 211 НК РФ) и в виде процентов по вкладам в банках (ст. 212 НК РФ);

- особенности определения налоговой базы по НДФЛ по договорам страхования (ст. 213 и 213.1 НК РФ);

- особенности уплаты НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации (ст. 214 НК РФ);

- особенности предоставления социальных налоговых вычетов (ст. 219 НК РФ);

- доходы, не подлежащие обложению НДФЛ (ст. 217 НК РФ);

- размеры не облагаемых НДФЛ суточных (командировки по России - до 700 руб., загранкомандировки - до 2500 руб.).

В главе "Единый социальный налог" уточнен объект налогообложения ЕСН (ст. 236 НК РФ), определен порядок исчисления и уплаты ЕСН адвокатами (ст. 244 НК РФ). Расходы физических лиц в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера освобождены от обложения ЕСН.

Пособие по временной нетрудоспособности, если страховой стаж менее
полугода

Пособие по временной нетрудоспособности работнику, общий страховой стаж которого не более шести месяцев, выплачивается в сумме, не превышающей минимального размера оплаты труда за полный календарный месяц. В местностях, где применяются районные коэффициенты к заработной плате, МРОТ для расчета пособия следует увеличивать на районные коэффициенты (ч. 6 ст. 7 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ). Об этом сообщил ФСС России в письме от 01.06.2007 N 02-13/07-4836.

Минфин России определил статус собственных писем

Минфин России разъяснил статус писем по вопросам уплаты налогов и сборов (письмо от 07.08.2007 03-02-07/2-138). Заместитель министра финансов С.Д. Шаталов отметил, что подготовленные Министерством финансов письма не являются нормативными правовыми актами. Они не содержат правовых норм, не направлены на их установление, изменение или отмену.

Письма Минфина России по вопросам применения налогового законодательства носят информационно-разъяснительный, а не обязательный характер. Они не препятствуют налоговым органам и налогоплательщикам трактовать нормы законодательства о налогах и сборах иначе.

Если налогоплательщик выполняет письменные разъяснения, которые были адресованы другому лицу, это не освобождает его от ответственности за совершение налогового правонарушения.

В отношении писем, которые Минфин России направляет в ФНС, высказана та же позиция. Налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России, адресованными только ФНС России, а не конкретным заявителям. Но даже такие разъяснения не являются нормативными правовыми актами.

Сведения о среднесписочной численности

В письме от 09.07.2007 N 25-3-05/512 ФНС России разъяснила порядок представления организацией в налоговый орган сведений о среднесписочной численности работников.

В частности, чиновники сообщили, что если организация создана в 2007 году и число ее сотрудников - 50 человек, то она не обязана представлять в налоговый орган сведения о среднесписочной численности. Однако с 1 января 2008 года необходимо ежегодно подавать в налоговый орган сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год.

Если организация с численностью сотрудников 50 человек будет создана в 2008 году, сведения о среднесписочной численности необходимо представить в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором она была создана.

Налогообложение расходов по найму жилья при переезде на работу в
другую местность

Компенсация фирмой затрат сотрудника по найму жилья при переезде на работу в другую местность облагается НДФЛ и ЕСН. Такое мнение высказали чиновники Минфина России в письме от 20.07.2007 N 03-04-06-01/255.

Согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса от НДФЛ освобождены только суммы возмещения расходов работника по переезду в другую местность. Аналогичная норма содержится и в подпункте 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса. Как сказано в письме, компенсация затрат по найму жилья подлежит налогообложению единым социальным налогом в установленном порядке с учетом пункта 3 статьи 236 Кодекса. Если компенсация расходов по найму жилья уменьшает облагаемую базу по налогу на прибыль, на нее следует начислить ЕСН.

Расходы по переезду работника в составе подъемных уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ), если они произведены в пределах норм. Лимиты установлены для организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета (постановление Правительства РФ от 02.04.2003 N 187). Сотрудники Минфина России считают, что эти нормативы могут использовать и коммерческие организации, пока нормы для них не будут утверждены.

Средний заработок за период командировки уменьшает налог на прибыль

За время нахождения в командировке работнику гарантировано сохранение среднего заработка (ст. 167 ТК РФ). Его сумму можно учесть в составе расходов на оплату труда, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль (п. 6 ст. 255 НК РФ). Об этом сообщил Минфин России в письме от 09.07.2007 N 03-03-06/2/121. Чиновники напомнили, что согласно нормам статьи 139 Трудового кодекса расчет среднего заработка производится исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и отработанного им времени за 12 календарных месяцев, которые предшествовали моменту выплаты.

Повышение окладов в расчетном периоде

Федеральная служба по труду и занятости в письме от 29.06.2007 N 2228-6-1 разъяснила, как применять коэффициент повышения заработной платы в отношении выплат, которые учитываются при расчете среднего заработка.

Чиновники напомнили, что порядок расчета средней заработной платы определен в статье 139 ТК РФ и Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213.

Порядок применения повышающего коэффициента зависит от того, в какой момент произошло изменение тарифных ставок (окладов) - в расчетный период, после него или в период сохранения среднего заработка. Если повышение приходится на расчетный период, то выплаты, предшествующие повышению, увеличиваются на коэффициенты роста. Чтобы рассчитать коэффициенты, необходимо разделить тарифную ставку в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки (должностные оклады, денежное вознаграждение) каждого из месяцев расчетного периода.

НДФЛ с суточных сверх норм и стоимость проезда на работу

Сумма суточных сверх установленных норм и стоимость проезда работников до места работы и обратно на транспорте организации (если можно воспользоваться общественным транспортом) облагаются НДФЛ. Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 17.07.2007 N 03-04-06-01/247.

Суточные, выплачиваемые при направлении в служебные командировки, в пределах законодательно установленных норм не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Как полагают чиновники, нужно пользоваться нормативами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93. Если сумма суточных превышает эти нормы, сумма превышения облагается НДФЛ.

Стоимость доставки сотрудников до места работы и обратно на транспорте организации при условии, что они могут воспользоваться общественным транспортом, признается доходом работников, полученным в натуральной форме. Он подлежит налогообложению НДФЛ.

"Зарплата", N 9, сентябрь 2007 г.