Вопрос: Структурное подразделение общества производило реконструкцию объекта непроизводственной сферы (здания общежития) с привлечением подрядных организаций. Предъявленный подрядчиком НДС был принят к вычету. Реконструированное общежитие предполагается использовать для деятельности, не облагаемой НДС. Существует ли риск, что суммы НДС, предъявленные подрядной строительной организацией, не будут приняты к вычету налоговым органом? Нужно ли обществу представлять в налоговый орган уточненные декларации по НДС согласно требованиям ст. 54 и 81 НК РФ? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 18, сентябрь 2007 г.)

Структурное подразделение общества производило реконструкцию объекта непроизводственной сферы (здания общежития) с привлечением подрядных организаций. Предъявленный подрядчиком НДС был принят к вычету. Реконструированное общежитие предполагается использовать для деятельности, не облагаемой НДС.

1. Существует ли риск, что суммы НДС, предъявленные подрядной строительной организацией, не будут приняты к вычету налоговым органом?

2. Нужно ли обществу представлять в налоговый орган уточненные декларации по НДС согласно требованиям ст. 54 и 81 НК РФ?

1. Действительно, в соответствии с абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат, в частности, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ. Согласно п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ к вычету принимаются суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации:

- товаров (работ, услуг), а также имущественных прав для проведения операций, признаваемых объектами налогообложения;

- товаров (работ, услуг) для перепродажи.

Таким образом, налоговое законодательство связывает возможность вычета с направленностью произведенных затрат на тот или иной вид деятельности. В соответствии с подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ не облагается налогом реализация услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

В рассматриваемой ситуации общество приобретало работы и услуги для реконструкции объекта, не предназначенного для использования в деятельности, облагаемой НДС. Согласно подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ налог, уплаченный при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), не берется к вычету, а включается в стоимость материальных ресурсов.

Эти же правила действуют и в отношении строительно-монтажных работ. Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении СМР для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для проведения операций, облагаемых НДС, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. Поскольку общество изначально предполагало использовать общежитие в деятельности, не облагаемой НДС, начисленный при выполнении СМР налог следовало включить в стоимость объекта строительства, а не брать к вычету.

Данный вывод подтверждается судебной практикой. В Постановлении от 19 января 2007 г. по делу N Ф09-12166/06-С3 ФАС Уральского округа заключил, что суммы НДС, исчисленные при выполнении сторонними организациями работ по строительству трех жилых домов для работников филиала предприятия, были приняты к вычету неправомерно. В Постановлении от 19 октября 2005 г. по делу N Ф03-А51/05-2/3137 ФАС Дальневосточного округа указал: предъявленные подрядными организациями при проведении ими реконструкции пионерского лагеря и принятые налогоплательщиком к вычету суммы НДС подлежат восстановлению и уплате в бюджет на основании п. 3 ст. 170 НК РФ, поскольку при приобретении товаров (работ, услуг) для нужд объектов обслуживающих хозяйств и производств объекта налогообложения не возникает, следовательно, уплаченные суммы НДС к вычету не принимаются.

В рассматриваемой ситуации затраты на оплату работ и услуг по реконструкции здания заведомо связаны с деятельностью, не облагаемой НДС. Ведь общежитие как непроизводственный объект не участвовало в облагаемой НДС деятельности до реконструкции. Не предполагается использование общежития в облагаемой налогом деятельности и в дальнейшем. Таким образом, общество не должно принимать к вычету суммы НДС, предъявленные подрядными организациями, проводившими реконструкцию общежитий.

2. Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). В силу п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении факта неотражения или неполноты отражения сведений в поданной налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести в отчетность необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Если общество ошибочно приняло к вычету сумму предъявленного подрядчиками НДС, оно должно подать уточненную декларацию с правильно рассчитанной суммой НДС, подлежащей уплате в бюджет (предъявленные суммы налога должны учитываться обществом в стоимости приобретенных работ и услуг по реконструкции).

Между тем уточненную декларацию по налогу на прибыль подавать необязательно. Как видно из ситуации, объект еще не введен в эксплуатацию и амортизация по нему не начисляется. Соответственно искажения величины расходов в виде суммы амортизационных отчислений, которая могла бы увеличиться в связи с надлежащим отражением НДС, нет.

Д.И. Парамонов,

А.И. Сотов,

налоговые юристы "ФБК-Право"

15 сентября 2007 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 18, сентябрь 2007 г.