Структурное подразделение общества производило реконструкцию объекта непроизводственной сферы (здания общежития) с привлечением подрядных организаций. Предъявленный подрядчиком НДС был принят к вычету. Реконструированное общежитие предполагается использовать для деятельности, не облагаемой НДС.
1. Существует ли риск, что суммы НДС, предъявленные подрядной строительной организацией, не будут приняты к вычету налоговым органом?
2. Нужно ли обществу представлять в налоговый орган уточненные декларации по НДС согласно требованиям ст. 54 и 81 НК РФ?
1. Действительно, в соответствии с абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат, в частности, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ. Согласно п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ к вычету принимаются суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации:
- товаров (работ, услуг), а также имущественных прав для проведения операций, признаваемых объектами налогообложения;
- товаров (работ, услуг) для перепродажи.
Таким образом, налоговое законодательство связывает возможность вычета с направленностью произведенных затрат на тот или иной вид деятельности. В соответствии с подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ не облагается налогом реализация услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.
В рассматриваемой ситуации общество приобретало работы и услуги для реконструкции объекта, не предназначенного для использования в деятельности, облагаемой НДС. Согласно подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ налог, уплаченный при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), не берется к вычету, а включается в стоимость материальных ресурсов.
Эти же правила действуют и в отношении строительно-монтажных работ. Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении СМР для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для проведения операций, облагаемых НДС, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. Поскольку общество изначально предполагало использовать общежитие в деятельности, не облагаемой НДС, начисленный при выполнении СМР налог следовало включить в стоимость объекта строительства, а не брать к вычету.
Данный вывод подтверждается судебной практикой. В Постановлении от 19 января 2007 г. по делу N Ф09-12166/06-С3 ФАС Уральского округа заключил, что суммы НДС, исчисленные при выполнении сторонними организациями работ по строительству трех жилых домов для работников филиала предприятия, были приняты к вычету неправомерно. В Постановлении от 19 октября 2005 г. по делу N Ф03-А51/05-2/3137 ФАС Дальневосточного округа указал: предъявленные подрядными организациями при проведении ими реконструкции пионерского лагеря и принятые налогоплательщиком к вычету суммы НДС подлежат восстановлению и уплате в бюджет на основании п. 3 ст. 170 НК РФ, поскольку при приобретении товаров (работ, услуг) для нужд объектов обслуживающих хозяйств и производств объекта налогообложения не возникает, следовательно, уплаченные суммы НДС к вычету не принимаются.
В рассматриваемой ситуации затраты на оплату работ и услуг по реконструкции здания заведомо связаны с деятельностью, не облагаемой НДС. Ведь общежитие как непроизводственный объект не участвовало в облагаемой НДС деятельности до реконструкции. Не предполагается использование
