Вопрос: В августе 2006 г. организация начала строить заправку хозяйственным способом. Расходы на строительство составили 670 000 руб., в том числе НДС - 18%. Расходы на строительные материалы составили 600 000 руб., в том числе НДС - 18%. Рабочим начислена заработанная плата в сумме 70 000 руб. В декабре 2006 г. объект был введен в эксплуатацию. В каком порядке следует вести бухгалтерский учет (в частности, учет НДС)? ("Финансовая газета", N 40, октябрь 2007 г.)

В августе 2006 г. организация начала строить заправку хозяйственным способом. Расходы на строительство составили 670 000 руб., в том числе НДС - 18%. Расходы на строительные материалы составили 600 000 руб., в том числе НДС - 18%. Рабочим начислена заработанная плата в сумме 70 000 руб. В декабре 2006 г. объект был введен в эксплуатацию. В каком порядке следует вести бухгалтерский учет (в частности, учет НДС)?

В соответствии с п. 2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30.12.93 г. N 160, расходы на строительство (независимо от того, осуществляется оно подрядным или хозяйственным способом) учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

При хозяйственном способе строительства на счете 08-3 отражаются фактически произведенные застройщиком затраты (п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н).

В бухгалтерском учете предъявленные поставщиками суммы НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, отражаются на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". При этом вычет сумм НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным и использованным для выполнения организацией строительно-монтажных работ (далее - СМР), осуществляется в общеустановленном порядке после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов вне зависимости от оплаты стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) поставщикам (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ).

С 1 января 2006 г. моментом определения налоговой базы при выполнении СМР для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).

В бухгалтерском учете начисление НДС со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления, отражается по дебету счета 19.

Вычеты указанных сумм НДС производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (п. 5 ст. 172 НК РФ).

Вычет начисленных сумм НДС, а также сумм НДС по материалам, использованным на строительство, отражается записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19.

Бухгалтер производит следующие записи.

Содержание операций	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов		Первичный документ
		Дебет	Кредит
В течение налогового периода
Приняты к учету строительные материалы	508 475	10	60	Отгрузочные документы поставщика, приходный ордер
Отражена сумма НДС по приобретенным материалам	91 525	19	60	Счет-фактура
Принята к вычету сумма НДС по приобретенным материалам	91 525	68	19	Счет-фактура
Списана стоимость строительных материалов, использованных для выполнения СМР хозяйственным способом	600 000	08-3	10	Требование-накладная
Отражены расходы на заработную плату с отчислениями	70 000	08-3	70, 69	Расчетно-платежная ведомость, бухгалтерская справка-расчет
В последний день месяца каждого налогового периода по НДС
Начислен НДС со стоимости выполненных СМР		19	68	Счет-фактура
После уплаты в бюджет НДС, причитающегося к уплате по налоговым декларациям за соответствующий налоговый период
Принят к вычету НДС, начисленный и уплаченный в бюджет со стоимости выполненных СМР	90 000	68	19	Счет-фактура, выписка банка по расчетному счету

М. Маркина,

ООО ЦБО "Баланс Плюс"

4 октября 2007 г.

"Финансовая газета", N 40, октябрь 2007 г.