Вопрос: Недавно один сотрудник нашей организации ездил в заграничную служебную командировку. При этом ему в обязательном порядке нужно было оформить медицинскую страховку (как для граждан, выезжающих за рубеж). Можно ли уменьшить налоговую базу на стоимость этой страховки (страхование называется добровольным) и должны ли мы включить эту сумму в доход сотрудника, облагаемый НДФЛ, и начислить с нее пенсионные взносы? Наша организация применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы ("Упрощенка", N 9, сентябрь 2007 г.)

Недавно один сотрудник нашей организации ездил в заграничную служебную командировку. При этом ему в обязательном порядке нужно было оформить медицинскую страховку (как для граждан, выезжающих за рубеж). Можно ли уменьшить налоговую базу на стоимость этой страховки (страхование называется добровольным) и должны ли мы включить эту сумму в доход сотрудника, облагаемый НДФЛ, и начислить с нее пенсионные взносы? Наша организация применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы.

Как правило, медицинская страховка обязательна при оформлении выездных документов и в некоторые страны без нее просто не выдадут въездную визу. Следовательно, стоимость такой страховки можно отнести к расходам на служебную командировку и учесть на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Но налоговики с этим не согласны, ссылаясь на то, что расходов на медицинское страхование лиц, выезжающих за границу, нет в перечне затрат, включаемых в командировочные расходы (см. письмо УФНС России по г. Москве от 19.05.2006 N 20-12/43886@). Правда, письмо предназначено организациям, применяющим общую систему налогообложения, однако расходы на командировки в том же порядке учитывают и "упрощенцы". На наш взгляд, вывод налоговиков спорный. Если получить въездную визу без медицинской страховки нельзя, будет совершенно оправданным учитывать стоимость страховки в расходах. Тем более что в перечне командировочных расходов, приведенном в подпункте 13 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, указаны платежи, связанные с оформлением и получением въездных виз.

Теперь об обложении стоимости страховки "зарплатными" налогами. Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ компенсационные выплаты, связанные с возмещением командировочных расходов, не облагаются НДФЛ. Также на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ данные выплаты не облагаются ЕСН, а следовательно, у "упрощенцев" они не включаются в базу для начисления пенсионных взносов. (Напомним, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, ЕСН не платят (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ), а в соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ базой для пенсионных взносов является налоговая база по ЕСН.) Кстати, взносы на случай травматизма с компенсационных выплат, связанных с командировками, также не начисляются (п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 N 765).

1 сентября 2007 г.

"Упрощенка", N 9, сентябрь 2007 г.