Порядок обложения налогом на добавленную стоимость вознаграждения, полученного оператором лотереи за услуги по проведению лотереи (В.С. Вандалов, "Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 12, июнь 2007 г.)

Порядок обложения налогом на добавленную стоимость вознаграждения,
полученного оператором лотереи за услуги по проведению лотереи

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации как на возмездной, так и на безвозмездной основе, за исключением операций, не признаваемых объектом налогообложения согласно п. 2 ст. 146 НК РФ.

Операции, не подлежащие обложению (освобождаемые от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, представлены в ст. 149 НК РФ. Так, пп. 8.1 п. 3 данной статьи установлено, что операции по проведению лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа исполнительной власти, включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов, освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом понятие "проведение лотерей" в НК РФ не определено.

В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно п. 8 ст. 2 Федерального закона от 11.11.03 N 138-ФЗ "О лотереях" (в ред. от 02.02.06) под проведением лотерей понимается осуществление мероприятий, включающих в себя заключение договоров (контрактов) с оператором лотереи, изготовителем лотерейных билетов, изготовителем лотерейного оборудования, программных продуктов и (или) иных необходимых для проведения лотереи договоров (контрактов), распространение лотерейных билетов и заключение договоров с участниками лотереи, розыгрыш призового фонда лотереи, экспертизу выигрышных лотерейных билетов, выплату, передачу или предоставление выигрышей участникам лотереи.

Пунктом 9 ст. 2 Федерального закона от 11.11.03 N 138-ФЗ оператором лотереи является юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеющее место нахождения в Российской Федерации, заключившее договор с организатором лотереи на проведение лотереи от его имени и по его поручению и имеющее соответствующие технические средства.

На основании п. 5 ст. 13 Федерального закона от 11.11.03 N 138-ФЗ организатор лотереи выплачивает оператору лотереи вознаграждение за услуги по ее проведению. При этом необходимо иметь в виду, что на основании п. 7 ст. 149 НК РФ освобождение от налогообложения не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 156 НК РФ на операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, не распространяется освобождение от налогообложения, за исключением посреднических услуг по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1, пп. 1 и 8 п. 2 и пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Таким образом, данная норма не предусматривает освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость услуг по проведению лотереи, оказываемых на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров.

В связи с изложенным, вознаграждение, полученное оператором лотереи за оказание услуг по проведению всероссийской государственной лотереи, подлежит обложению налогом на добавленную стоимость на основании положения п. 2 ст. 156 НК РФ.

В.С. Вандалов,

Федеральная налоговая служба

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 12, июнь 2007 г.