О сумме пособий по временной нетрудоспособности, на которую следует уменьшать сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (И.М. Андреев, "Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 11, июнь 2007 г.)

О сумме пособий по временной нетрудоспособности, на которую следует
уменьшать сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной
системы налогообложения

Статьей 346.21 НК РФ установлено, что сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансового платежа по налогу), которая исчислена за отчетный (налоговый) период налогоплательщиком, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшается им, в частности, на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

В соответствии с нормами главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации с начисленных сумм пособий по временной нетрудоспособности налоговым агентом удерживается налог на доходы физических лиц. Выплата работникам указанных пособий осуществляется за минусом удержанного налога на доходы физических лиц.

В связи с этим правомерен следующий вопрос: на какую сумму пособий следует уменьшать сумму исчисленного налога - на сумму начисленных пособий (т.е. с учетом налога на доходы физических лиц) или на сумму полученных работниками пособий (т.е. за вычетом налога на доходы физических лиц)?

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 31.12.02 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" гражданам, работающим по трудовым договорам, которые заключены с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога (далее - работодатели), пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, поступающих от единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом, и средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный Федеральным законом.

Таким образом, в целях применения положений абзаца второго п. 3 ст. 346.21 НК РФ под суммой выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности следует понимать сумму денежных средств, израсходованную (начисленную) налогоплательщиками в течение отчетного (налогового) периода по налогу на выплату работникам пособий по временной нетрудоспособности в части сумм пособий, превышающих за полный календарный месяц один минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством Российской Федерации.

И.М. Андреев,

государственный советник

Российской Федерации 2 класса

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 11, июнь 2007 г.