Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 28 марта 2012 г. N 12АП-1731/12

г. Саратов

28 марта 2012 г.

Дело N А57-10563/2011

Резолютивная часть постановления объявлена "27" марта 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен "28" марта 2012 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кузьмичева С.А.,

судей Комнатной Ю.А., Цуцковой М.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Дергачевой М.Т.,

при участии в заседании представителя ООО "Ивановское" Садиванкин С.Г., по доверенности N 1 от 07.09.2011 г.,

и представителей Межрайонной ИФНС России N 6 по Саратовской области -Исаева Т.М. и Кустова С.Ф.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N 6 по Саратовской области,

на решение арбитражного суда Саратовской области от "12" января 2012 года по делу N А57-10563/2011 (судья С.М. Степура)

по заявлению ООО "Ивановское", Саратовская область, с. Ивановка,

к Межрайонной ИФНС России N 6 по Саратовской области, УФНС по Саратовской области, г. Саратов,

о признании недействительными решений,

УСТАНОВИЛ:

В арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Ивановское" с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС России N 6 по Саратовской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 14 от 21.04.2011 г.. и о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области от 06.06.2011 г.. по апелляционной жалобе в части доначисления недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 218 119 руб., недоимки по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ в сумме 212 697 руб., недоимки по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 46 448 руб.; начисления пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ в сумме 32 542 руб. 26 коп., пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 8 787 руб. 88 коп., а также штрафа за неуплату или неполную уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъектов РФ за 2008 и 2009 года в сумме 51 828 руб.

Решением арбитражного суда Саратовской области от 12 января 2012 года заявленные требования общества удовлетворены в части, а именно признано незаконным доначисления налога на прибыль в сумме 217033 руб., начисления штрафа за неуплату или неполную уплату налога на прибыль по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в сумме 43407 руб. и начисления соответствующей суммы пени; доначисления НДС в сумме 218119 руб., в остальной части в удовлетворении требований отказано.

С вынесенным решением суда первой инстанции инспекция не согласилась и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда в части удовлетворенных требований, по основаниям изложенным в апелляционной жалобе.

Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению в части НДС.

Как видно из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 6 по Саратовской области в период с 17.12.2010 года по 11.02.2011 года в отношении общества с ограниченной ответственностью "Ивановское" на основании решения начальника инспекции от 17.12.2010 года N 71 была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты единого социального налога, земельного налога, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, налога на прибыль организаций, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в РФ, транспортного налога за период с 01.01.2008 года по 31.12.2009 года, налога на доходы физических лиц за период с 10.12.2008 года по 16.12.2010 года, о чём был составлен акт выездной налоговой проверки N 14 от 21.03.2011 года.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки 21.04.2011 года начальником Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Саратовской области Зайцевой В.Н. было вынесено решение N 14 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

На основании решения ООО "Ивановское" было предложено уплатить недоимку по земельному налогу в сумме 7 054 руб, по налогу на добавленную стоимость в сумме 218 119 руб., по налогу на имущество организаций в сумме 13 200 руб., по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ в сумме 212 697 руб., по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 46 448 руб. ; пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 2 784 руб. 23 коп., по земельному налогу в сумме 1 163 руб. 97 коп., по налогу на имущество организаций в сумме 2 075 руб. 91 коп., по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъектов РФ в сумме 32 542 руб. 26 коп., по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 8 787 руб. 88 коп.. Кроме того, указанным решением налогоплательщик привлечён к налоговой ответственности по статье 119 Налогового кодекса российской Федерации за непредставление в установленный срок налоговой декларации по земельному налогу за 2008 год в виде штрафа в сумме 1000 руб., по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату или неполную уплату земельного налога, налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъектов РФ, налога на имущество организаций в виде штрафа в сумме 55 878 руб. 80 коп., по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление установленный срок налогоплательщиком документов и (или) иных сведений, предусмотренных Кодексом в виде штрафа в сумме 50 руб., по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное удержание и (или) не перечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентов в виде штрафа в сумме 658 руб. 60 коп..

Общество с ограниченной ответственностью "Ивановское" в вынесенным решением в части доначисления недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 218 119 руб., недоимки по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ в сумме 212 697 руб., недоимки по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 46 448 руб.; начисления пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ в сумме 32 542 руб. 26 коп., пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 8 787 руб. 88 коп., а также штрафа за неуплату или неполную уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъектов РФ за 2008 и 2009 года в сумме 51 828 руб. не согласилось, в связи, с чем обжаловало его в Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Саратовской области N 14 от 21.04.2011 года было утверждено, а апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с выводами налоговых органов, общество с ограниченной ответственностью "Ивановское" обратилось в Арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования в части, суд первой инстанции указал на то, что выводы налогового органа в части доначисления налога на прибыль в сумме 217033 руб., начисления штрафа за неуплату или неполную уплату налога на прибыль по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в сумме 43407 руб. и начисления соответствующей суммы пени, доначисления НДС в сумме 218119 руб. противоречат нормам закона.

Данный вывод суда первой инстанции судебная коллегия Двенадцатого арбитражного апелляционного суда считает обоснованным в части по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации вправе обратиться арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, если полагают, что оспариваемый акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Норма права, закрепленная п. 5 ст. 200 АПК РФ, возлагает обязанность доказывания соответствия закону оспариваемого ненормативного правового акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, на орган, который принял соответствующее решение.

Согласно пункту 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Кодексом и соответствующими законами субъектов Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении предусмотренных указанным пунктом видов предпринимательской деятельности.

Согласно подп. 5 п. 2 ст. 346.26 Кодекса и решению Ивантеевского районного Собрания Ивантеевского муниципального района Саратовской области от 27.11.2007 N 117 система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Статьей 346.29 Кодекса установлено, что для исчисления суммы единого налога на вмененный доход при оказании автотранспортных услуг применяется физический показатель, которым является количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов.

Из указанных норм права следует, что критерием включения того или иного транспортного средства в установленный подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса лимит является фактическая эксплуатация данного транспортного средства в целях оказания услуг по перевозке грузов и пассажиров.

Судом первой инстанции в ходе рассмотрения дела установлено, что налоговым органом в ходе проведенной проверки за 2008, 2009 года обществу доначислен налог на прибыль в сумме 259145 руб., в том числе за 2008 г. - 120195 руб., 2009 г. - 138950 руб., пени за несвоевременную уплату по налогу на прибыль в сумме 41330 руб. 14 коп, и налоговые санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 51828 руб.

Основанием для доначисления названных сумм явилось, по мнению налогового органа, нарушение требований ст. 249 НК РФ, а именно;

- в 2008 году в доходы от реализации не включена выручка от реализации зерновой смеси в сумме 201600 руб. и услуг перевозки оказанных сторонним организациям на сумму 410060 руб.;

- в 2009 году в доходы от реализации не включена выручка от реализации автомобиля КАМАЗ-55102 в сумме 45414 руб. и услуг перевозки оказанных сторонним организациям на сумму 801719 руб.

При рассмотрении заявления общества, установлено, что ООО "Ивановское" имело в 2008 году 5 грузовых автомобилей и в 2009 году 6 грузовых автомобилей.

Как установлено судом, ООО "Ивановское" заключены договоры на оказание услуг по перевозке со следующими организациями:

ООО СХП "Чеснаковское" договор от 09.01.2008 года;

ООО СХП "Залесье" договор от 09.01.2008 года;

ООО СХП "Кармала" договор от 09.01.2008 года;

ООО "Синко" договор от 11.08.2008 N 09/15 СЗ;

ООО СП "Росток" договор от 09.01.2008;

ОАО "Мукомол" договор от 09.01.2008; -ООО "Романовка" договор от 09.01.2008.

В 2008 году в адрес указанных организаций ООО "Ивановское" были выставлены счета-фактуры на сумму 410060 руб. (НДС 73810 руб.), в том числе ООО СХП "Залесье" N 101 от 31.08.2008 г. на сумму 256533 руб. (НДС 46176 руб.), ООО СХП "Кармала" N 109234 от 31.08.2008 на сумму 109234 руб. (НДС 19662 руб.), ООО СП "Романовка" N 67 от 31.078.2008 на сумму 37763 руб. (НДС 6797 руб.), ООО "Росток" N 79 от 31.08.2008 на 6530 руб. (НДС 1175 руб.).

В 2009 году в адрес указанных организаций ООО "Ивановское" были выставлены счета-фактуры на сумму 801719 руб. (НДС 144309 руб.), в том числе ООО СХП "Залесье" N 74 от 20.08.2009 г. на сумму 69558 руб. (НДС 12520 руб.), ООО СХП "Кармала" N 79 от 31.08.2009 на сумму 35084 руб. (НДС 6315 руб.), ООО СХП "Чеснаковское" N 80 от 31.08.2009 на сумму 120774 руб. (НДС 21739 руб.), ОАО "Мукомол" N 54 от 30.08.2009 на сумму 19650 руб. (НДС 3537 руб.), ООО "Веста-М" N 11 от 30.07.2009 на сумму 90184 руб. (НДС 16233 руб.).

Налоговым органом установлено, что в 2008 году услуги по перевозке грузов оказывались только в августе 2008 года, в 2009 году в мае, июле, августе.

Договоры реально выполнены и услуги фактически оказаны, что подтверждается путевыми листами и товарно-транспортными накладными, данный факт налоговым органом не оспаривается.

По мнению налогового органа, оказанные услуги не носили систематический характер, в связи с чем, посчитали необоснованным применение обществом ЕНВД.

Данный вывод суд первой инстанции правомерно посчитал необоснованным.

Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом). Названные услуги могут оказываться как юридическим лицам (включая государственные и муниципальные учреждения), так и физическим лицам за наличный расчет или с применением безналичной формы расчетов.

Следовательно, предметом договора перевозки, является предоставление услуг по перевозке грузов.

Деятельность по оказанию транспортных услуг общества, эксплуатирующего не более 20 транспортных средств, осуществляющего доставку продукции покупателю собственным транспортом и выделяющего в расчетных документах транспортные расходы отдельной строкой, подпадает под налогообложение ЕНВД.

Налоговый орган представил в суд расчет расходов по налогу на прибыль за 2008 год и 2009 год и в рамках проверки установлено, что в 2008 году услуги по перевозке грузов обществом оказывались только в августе 2008 года, в 2009 году в мае, июле, августе, что обществом не оспаривается.

При таких обстоятельствах, исследуя товарно-транспортные накладные и путевые листы, пришел к правомерному выводу, что услуги по перевозки в рамках заключенных договоров носили неоднократный характер.

Следовательно, доначисления налога на прибыль в сумме 217033 руб., начисления штрафа за неуплату или неполную уплату налога на прибыль по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в сумме 43407 руб. и начисления соответствующей суммы пени, являются необоснованными.

По факту доначисления НДС в сумме 218119 руб.

Материалами дела установлено, что налоговым органом в ходе проведенной проверки доначислен ООО "Ивановское" НДС в сумме 218119 руб., в том числе за 3 квартал 2008 года -73810 руб., за 3 квартал 2009 г. - 144309 руб.

Основанием для доначисления названных сумм явилось, по мнению налогового органа, неотражение налога в книге продаж и неподача соответствующих деклараций по НДС.

В соответствии с абзацем 3 пункта 4 статьи 346.26 НК РФ общество является плательщиком НДС, кроме тех видов деятельности, по которым применяется система налогообложения в виде ЕНВД.

Согласно пункта 7 статьи 346. 26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Лица, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, в случае выставления ими покупателям товара счетов-фактур с выделением суммы налога, должны уплатить полученный налог без учета налоговых вычетов, которые могут быть заявлены только плательщиками этого налога, к которым лица, названные в пункте 5 статьи 173 Кодекса, не относятся.

В данном случае ООО "Ивановское" по виду деятельности автоперевозки в спорном периоде плательщиком налога на добавленную стоимость не являлось, однако выставляло своим покупателям счета-фактуры с выделением суммы налога, в связи с чем должно уплатить полученный налог без учета налоговых вычетов.

При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции в части признания незаконным доначисления НДС в сумме 218119 руб. подлежит отмене

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение арбитражного суда Саратовской области от "12" января 2012 года по делу N А57-10563/2011 отменить в части о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС России N 6 по Саратовской области о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения N 14 от 21.04.2011 г.. и о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области от 06.06.2011 г.. по апелляционной жалобе в части доначисления недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 218 119 руб.

Принять в указанной части новый судебный акт.

Отказать ООО "Ивановское", Саратовская область, с. Ивановка в удовлетворении заявления о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС России N 6 по Саратовской области о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения N 14 от 21.04.2011 г.. и о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области от 06.06.2011 г.. по апелляционной жалобе в части доначисления недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 218 119 руб..

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через Арбитражный суд 1-ой инстанции, принявший решение.

Председательствующий

С.А. Кузьмичев

Судьи

Ю.А. Комнатная М.Г. Цуцкова