Вопрос: Организация, используя в своей деятельности легковые автомобили, решила добровольно застраховать их от угона и ущерба, а также ответственность за причинение вреда водителями таких легковых автомобилей, являющимися сотрудниками организации. Вправе ли организация отнести платежи (взносы) по указанным видам страхования к расходам? ("Аудиторские ведомости", N 10, октябрь 2007 г.)

Организация, используя в своей деятельности легковые автомобили, решила добровольно застраховать их от угона и ущерба, а также ответственность за причинение вреда водителями таких легковых автомобилей, являющимися сотрудниками организации. Вправе ли организация отнести платежи (взносы) по указанным видам страхования к расходам?

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ к расходам, признаваемым для целей налогообложения прибыли организаций, относятся расходы на добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 4 Закона Российской Федерации от 27.11.92 г. N 4015-1 (ред. от 17.05.07 г.) "Об организации страхового дела в Российской Федерации" объектами имущественного страхования могут быть имущественные интересы, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом (страхование имущества). Учитывая изложенное, к расходам организации, признаваемым для целей налогообложения прибыли, относятся расходы в виде страховых взносов по договорам страхования имущества от угона и ущерба (пп. 1 п. 1 ст. 263). Расходы в виде страховых взносов по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, осуществляемые в соответствии с Федеральным законом от 25.04.02 г. N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" и уплаченные налогоплательщиком страховой организации, имеющей лицензию на осуществление деятельности по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, учитываются в составе расходов налогоплательщика для целей налогообложения прибыли (п. 2 ст. 263 НК РФ).

Правила страхования ответственности определены в ст. 929, 931, 932 ГК РФ. Подпунктом 8 п. 1 ст. 263 НК РФ установлено, что расходы в виде страховых взносов по договорам добровольного страхования ответственности за причинение вреда признаются для целей налогообложения прибыли, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями. Таким образом, страховые взносы, уплаченные налогоплательщиками по договорам страхования ответственности (кроме договоров страхования, по которым страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями), не могут признаваться расходами для целей налогообложения прибыли. Таким образом, если сумма расходов на добровольное страхование имущества и сумма расходов на добровольное страхование ответственности отражены одной суммой, указанные расходы не могут признаваться расходами для целей налогообложения прибыли организаций.

Д.В. Осипов,

Минфин России

1 октября 2007 г.

"Аудиторские ведомости", N 10, октябрь 2007 г.