Вопрос: Организация-заимодавец установила в основном договоре займа плавающую процентную ставку, изменяющуюся ежемесячно и устанавливаемую дополнительными соглашениями к основному договору займа. Какая доходность будет признаваться первоначальной доходностью? Должна ли организация-заимодавец, заключая новый договор займа, установить в нем первоначальную доходность, соответствующую указанной в предыдущем (прекратившем свое существование) договоре займа? ("Аудиторские ведомости", N 10, октябрь 2007 г.)

Организация-заимодавец установила в основном договоре займа плавающую процентную ставку, изменяющуюся ежемесячно и устанавливаемую дополнительными соглашениями к основному договору займа. Какая доходность будет признаваться первоначальной доходностью? Должна ли организация-заимодавец, заключая новый договор займа, установить в нем первоначальную доходность, соответствующую указанной в предыдущем (прекратившем свое существование) договоре займа?

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ, а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации. Расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа - текущего и (или) инвестиционного. Расходом признается только сумма процентов, начисленная за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и первоначальной доходности, установленной эмитентом (ссудодателем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

В соответствии с положениями ст. 453 ГК РФ при изменении договора обязательства сторон сохраняются в измененном виде. В случае изменения или расторжения договора обязательства считаются измененными или прекращенными с момента заключения соглашения сторон об изменении или о расторжении договора, если иное не вытекает из соглашения или характера изменения договора. Таким образом, организация вправе внести изменения, касающиеся процентной ставки, установленной по договору займа, путем заключения дополнительного соглашения.

Учитывая изложенное, в случае заключения дополнительного соглашения, изменяющего процентную ставку по основному договору займа, первоначальной доходностью для целей налогообложения прибыли организаций будет признаваться доходность, установленная в дополнительном соглашении на определенный период времени. В соответствии с п. 1 ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора.

Таким образом, организация, заключая новый договор займа, вправе установить первоначальную доходность, отличную от той доходности, которая была установлена в предыдущем договоре займа. При этом расходы в виде начисленных процентов для целей налогообложения прибыли организаций будут признаваться в размере и на условиях, установленных ст. 269 НК РФ.

Д.В. Осипов,

Минфин России

1 октября 2007 г.

"Аудиторские ведомости", N 10, октябрь 2007 г.