Вопрос: Как правильно квалифицировать расходы, связанные с выплатой компенсации работникам на время призыва на военные сборы? Включаются ли такие выплаты в налогооблагаемую базу по ЕСН? Как учесть налоговую базу при исчислении налога на прибыль? ("Практическая бухгалтерия", N 10, октябрь 2007 г.)

Как правильно квалифицировать расходы, связанные с выплатой компенсации работникам на время призыва на военные сборы? Включаются ли такие выплаты в налогооблагаемую базу по ЕСН? Как учесть налоговую базу при исчислении налога на прибыль?

На время прохождения военных сборов граждане освобождаются от работы с сохранением за ними места постоянной работы и выплатой среднего заработка (п. 1, 2 ст. 6 Федерального закона от 28 марта 1998 г. N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе"). Компенсация указанных расходов осуществляется за счет средств федерального бюджета.

Суммы среднего заработка, которые выплачиваются работникам, призванным на военные сборы, за счет федерального бюджета не являются выплатами работодателя по трудовым договорам. Это объясняется тем, что они не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей. Следовательно, такие выплаты ЕСН не облагаются. Аналогичной точки зрения, как правило, придерживаются и контролирующие органы (письмо Минфина России от 1 июня 2007 г. N 03-04-06-02/104, от 28 мая 2007 г. N 03-04-07-02/18). Этот вывод подтверждается и арбитражной практикой (постановления ФАС Уральского округа от 22 ноября 2006 г. по делу N Ф09-10453/06-С2, от 15 июня 2005 г. по делу N Ф09-2472/05-С2).

Вопрос же о включении в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, сумм среднего заработка, которые выплачиваются за счет федерального бюджета работникам, проходящим военные сборы, является спорным. Позиция Минфина России сводится к тому, что суммы, потраченные на оплату среднего заработка таким работникам, учитываются в расходах работодателя (п. 6 ст. 255 НК РФ).

Компенсация же среднего заработка работнику за время его нахождения на военных сборах производится военными комиссариатами (п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 1 декабря 2004 г. N 704, п. 26 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 29 мая 2006 г. N 333). Суммы компенсаций, полученных от военных комиссариатов, являются внереализационными доходами фирмы, поскольку они не перечислены в статье 251 Налогового кодекса (письмо Минфина России от 28 октября 2005 г. N 03-05-01-04/346).

В то же время сложившаяся арбитражная практика исходит из противоположного подхода. Так, постановление ФАС Уральского округа от 22 ноября 2006 г. N Ф09-10453/06-С2 содержит вывод суда о том, что оплата среднего заработка работникам, проходящим военные сборы, производится за счет средств бюджетов, поэтому она не признается расходом работодателя. Заметим, что эта позиция выгодна фирме лишь при условии, что она не будет включать во внереализационные доходы суммы компенсаций, полученные от военных комиссариатов.

В. Шишкин,

руководитель проекта Департамента консалтинга

ООО "Аудит-новые технологии"

1 октября 2007 г.

"Практическая бухгалтерия", N 10, октябрь 2007 г.