Вопрос: Можно ли начислять амортизацию по квартире, используемой для проживания? ("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2007 г.)

Можно ли начислять амортизацию по квартире, используемой для проживания?

Однозначно ответить на данный вопрос нельзя, объясним почему. Минфин в Письме от 16.04.2007 N 03-03-06/2/69 высказался относительно амортизации по служебной квартире. Чиновники посчитали, что она не является ОС и не относится к амортизируемому имуществу, используемому для извлечения дохода, а следовательно, амортизационные отчисления по ней для целей налогообложения прибыли не учитываются.

Чтобы согласиться с финансистами или возразить им, нужно определить понятие "служебная квартира". В Налоговом кодексе оно не закреплено, поэтому на основании п. 1 ст. 11 НК РФ обратимся к Жилищному кодексу. Итак, согласно ст. 93 ЖК РФ служебные жилые помещения предназначены для проживания граждан в связи с характером их трудовых отношений с органом государственной власти, органом местного самоуправления, государственным унитарным предприятием, государственным или муниципальным учреждением, в связи с прохождением службы, в связи с назначением на государственную должность РФ или государственную должность субъекта РФ либо в связи с избранием на выборные должности в органы государственной власти или органы местного самоуправления. Причем служебные жилые помещения предоставляются гражданам в виде отдельной квартиры (п. 1 ст. 104 ЖК РФ).

Таким образом, жилое помещение, предоставленное частным юридическим лицом своему работнику, не признается служебным. То есть Письмо N 03-03-06/2/69 адресовано далеко не каждому плательщику налога на прибыль, а лишь ГУП, МУП, а также государственным или муниципальным учреждениям, у которых квартиры вполне могут не подлежать амортизации (пп. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Остальные предприятия могут привести ряд аргументов, позволяющих амортизировать квартиру. Во-первых, квартиры не исключены из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ) и в перечень объектов, не подлежащих амортизации, также не включаются (п. 2 ст. 256 НК РФ).

Во-вторых, если квартира используется для извлечения дохода (например, для проживания командированных или сдачи в аренду), то она полностью соответствует понятию амортизируемого имущества, приведенному в п. 1 ст. 256 НК РФ.

В-третьих, есть положительная судебная практика, и суд признает право налогоплательщика на амортизацию квартиры (Постановление ФАС СЗО от 02.10.2006 N А56-38512/2005).

Д.В. Дурново,

главный редактор издательства "Аюдар Пресс"

1 октября 2007 г.

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2007 г.