Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 3 апреля 2012 г. N 06АП-847/12

г. Хабаровск

03 апреля 2012 г.

Дело N А73-14005/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 27 марта 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 03 апреля 2012 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Швец Е.А.

судей Балинской И.И., Гричановской Е.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Стрекаловской О.О.

при участии в заседании:

от общества с ограниченной ответственностью "Керенг-Строй": Гребенщиков Иван Петрович, представитель по доверенности от 11.11.2011; Волк Лариса Геннадьевна, представитель по доверенности от 11.11.2011;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю: Торчинская Елена Витальевна, представитель по доверенности от 11.01.2012;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю на решение от 24.01.2012 по делу N А73-14005/2011 Арбитражного суда Хабаровского края принятое судьей Барилко М.А.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Керенг-Строй"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю

об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю возвратить из федерального бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 4 412 804 руб. на расчетный счет заявителя

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Керенг-Строй" (далее - ООО "Керенг-Строй", Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю (далее - Инспекция, налоговый орган) об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N6 по Хабаровскому краю возвратить из федерального бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 4 412 804 руб. на расчетный счет заявителя.

Решением суда от 24.01.2012 требования общества удовлетворены.

Не согласившись с судебным актом, инспекция обратилась в Шестой арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований ввиду неполного выяснения арбитражным судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для дела, а также неправильного применения норм материального права.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

ООО "Керенг-Строй" в представленном отзыве, его представители в судебном заседании, отклонили доводы апелляционной жалобы, просили решение суда оставить без изменения, как законное и обоснованное, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей лиц участвующих в деле, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции Шестой арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "Керенг-Строй", являясь плательщиком налога на добавленную стоимость, платежными поручениями от 02.04.2008 N 171, от 17.04.2008 N 198, от 25.04.2008 N 211, от 18.07.2008 N435 произвело уплату налога на добавленную стоимость за 1 и 2 кварталы 2008 в общей сумме 10 856 719 руб., исчисленного к уплате на основании первичных налоговых деклараций.

На основании решения от 27.12.2010 N 67 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю была проведена выездная налоговая проверка ООО "Керенг-Строй" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет ряда налогов, в том числе, налога на добавленную стоимость, за период с 01.01.2007 по 30.09.2010.

Выездной налоговой проверкой было установлено, что при составлении первичных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 1, 2, 3, 4 кварталы 2008, то есть за периоды, охваченные выездной налоговой проверкой, налогоплательщиком были допущены нарушения порядка заполнения налоговых деклараций, которые выразились в том, что сумма налога, исчисленная налогоплательщиком в качестве покупателя - налогового агента отражена дважды : и по строке 090 раздела 2 декларации "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогового агента" и в разделе 3 декларации "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренным п. 2-4 ст. 164 НК РФ".

08.04.2011 в ходе проведения выездной налоговой проверки ООО "Керенг-Строй" представило в налоговый орган уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 1, 2, 3, 4 кварталы 2008, в соответствии с которыми налог на добавленную стоимость был уменьшен на 6 782 370 руб., в том числе за 1 квартал 2008 - на 1 735 829 руб., за 2 квартал 2008 - на 2 676 975 руб., за 3 квартал 2008 - на 1 833 027 руб., за 4 квартал 2008 - на 536 539 руб.

14.04.2011 налоговый орган известил Общество о наличии у него переплаты по налогу на добавленную стоимость в сумме 7 057 116 руб. и по пене по налогу на добавленную стоимость в сумме 14 530,28 руб., а 25.04.2011 специалистами Инспекции был составлен акт выездной налоговой проверки N 16-31/11, в котором с учетом представленных при проведении проверки уточненных налоговых деклараций, была отражена установленная выездной налоговой проверкой налоговая база по налогу на добавленную стоимость, сумма исчисленного налогоплательщиком налога, а также сумма налога, подлежащего к уплате в бюджет с учетом уточненных налоговых деклараций.

03.06.2011 и.о. руководителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю было принято решение N 16-31/251 "О привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения".

Решением ООО "Керенг-Строй" было привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль в результате занижения налогооблагаемой базы, в виде взыскания штрафа в размере 118 802 руб. Также, Обществу были начислены пени по налогу на прибыль в сумме 1 845 918 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 118 045 руб., по налогу на доходы физических лиц в сумме 195 руб., а всего в сумме 1 964 158 руб. Помимо этого, налогоплательщику было предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 8 149 683 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 3 477 126 руб., а всего 11 626 809 руб.

На стр. 43 решения Инспекции от 03.06.2011 N 16-31/251 было отражено, что при принятии решения о взыскании задолженности после истечения срока, установленного в требовании об уплате налогов по данному решению, будет учтена имеющаяся у налогоплательщика переплата.

Не согласившись с решением Инспекции от 03.06.2011 N 16-31/251, Общество обжаловало его в апелляционном порядке в Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 05.08.2011 N 13-10/224/16742, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю было изменено.

ООО "Керенг-Строй" было привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль в результате занижения налогооблагаемой базы, в виде взыскания штрафа в размере 7 097 руб. Также, Обществу были начислены пени по налогу на прибыль в сумме 133 357 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 44 323 руб., по налогу на доходы физических лиц в сумме 195 руб., а всего в сумме 177 875 руб. Помимо этого, налогоплательщику было предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 1 208 566 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 518 793 руб., а всего 2 727 359 руб.

12.08.2011 ООО "Керенг-Строй" обратилось в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю с заявлением, в соответствии с которым просило налоговый орган зачесть имеющуюся переплату по налогу на добавленную стоимость в следующем порядке :

1. по акту выездной налоговой проверки в размере 1 518 793 руб.,

2. по акту пеней в размере 44 323 руб.,

3. оставшуюся сумму переплаты в размере 5 392 362,28 руб. перечислить на расчетный счет.

17.08.2011 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю были приняты решения о возврате и зачете переплаты по налогу на добавленную стоимость за 3 и 4 кварталы 2008, а именно решение N4562 о возврате ООО "Керенг-Строй" налога на добавленную стоимость в сумме 956 705,71 руб. и решения NN 4723, 4724, 4725, 276, 277 о зачете переплаты по налогу на добавленную стоимость в счет уплаты недоимки по налогу на добавленную стоимость и налогу на доходы физических лиц.

При этом решением от 17.08.2011 N 603 Инспекция отказала ООО "Керенг-Строй" в возврате переплаты по налогу на добавленную стоимость в сумме 4 412 804 руб. за 1 и 2 кварталы 2008 в связи с истечением трехлетнего срока со дня уплаты налога за указанные налоговые периоды.

Не согласившись с отказом налогового органа по возврату указанной суммы переплаты, Общество обратилось в суд с заявлением.

Удовлетворяя требования Общества, суд первой инстанции исходил из следующего.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ предусмотрена обязанность налоговых органов принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В силу пункта 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Согласно пункту 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Из материалов дела следует, что при проведении выездной налоговой проверки Инспекцией было выявлено нарушение налогоплательщиком порядка заполнения налоговых деклараций за 1, 2, 3, 4 кварталы 2008, что повлекло за собой неверное исчисление налога на добавленную стоимость.

Вследствие этого, Общество уменьшило подлежащий к уплате налог на добавленную стоимость за 1, 2, 3, 4 кварталы 2008, отразив корректировку налога в уточненных налоговых декларациях, представленных в Инспекцию при проведении выездной налоговой проверки 08.04.2011, что привело к возникновению у налогоплательщика переплаты по налогу на добавленную стоимость в сумме 7 057 116 руб.

В то же время, по результатам выездной налоговой проверки, в ходе которой с учетом уточненных налоговых деклараций были определены налоговая база по налогу на добавленную стоимость и сумма подлежащего к уплате в бюджет налога на добавленную стоимость, в том числе за спорные налоговые периоды 1 и 2 кварталы 2008, налогоплательщику ООО "Керенг-Строй" были доначислены налог на прибыль и налог на добавленную стоимость.

Решением Управления было изменено решение Инспекции в связи с чем, доначисленные Обществу налоги составили 2 727 359 руб., пени 177 875 руб., штраф 7 097 руб.

Согласно пункту 22 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" в случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанных сумм.

Статьей 78 НК РФ определен срок подачи в налоговый орган заявления о возврате излишне уплаченного налога - три года со дня уплаты суммы налога.

При этом срок подачи в суд заявления об обязании налогового органа возвратить из бюджета излишне уплаченный налог указанной нормой Налогового кодекса Российской Федерации не установлен.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, высказанной в Определении от 21.06.2001 N 173-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Мелерзановой Веры Анатольевны на нарушение ее конституционных прав пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации", рассматриваемая правовая норма направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

Одновременно Конституционный Суд Российской Федерации указал, что данная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока (то есть трехлетнего срока подачи заявления в налоговый орган) обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 N 6219/06 также разъяснено, что вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате (зачете) излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Следовательно, пропуск налогоплательщиком установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ срока не препятствует его обращению в суд с иском о возврате из бюджета (зачете) излишне уплаченной суммы налога по правилам исчисления срока давности, установленного пунктом 2 статьи 79 НК РФ.

Моментом, с которого необходимо исчислять трехлетний срок, установленный статьей 200 Гражданского кодекса Российской Федерации для обращения в суд за защитой нарушенного права, является дата, когда налогоплательщику стало известно об излишней уплате налога в бюджет.

Вопрос определения момента, с которого налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога в бюджет, подлежит разрешению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств.

Поскольку по результатам выездной налоговой проверки фактические налоговые обязательства ООО "Керенг-Строй" по налогу на добавленную стоимость, в том числе за спорные налоговые периоды 1 и 2 кварталы 2008, и имеющаяся у него перед бюджетом задолженность по налогам, пеням и штрафам были окончательно определены только с принятием решения Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю N 13-10/224/16742 от 05.08.2011, изменившего решение нижестоящего налогового органа, с указанного момента, то есть с 05.08.2011 и подлежит исчислению трехлетний срок для обращения налогоплательщика в суд с заявлением об обязании налогового органа возвратить из бюджета излишне уплаченный налог.

ООО "Керенг-Строй" с заявлением о возврате излишне уплаченного налога в сумме 4 412 804 руб. обратилось в суд до истечения названного срока - 17.11.2011, что подтверждается штампом входящей корреспонденции арбитражного суда на заявлении Общества.

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к обоснованном у выводу, что трехлетний срок на обращение в суд с заявлением об обязании налогового органа возвратить из бюджета излишне уплаченный налог, заявителем не пропущен.

Факт наличия у налогоплательщика переплаты по налогу на добавленную стоимость, а так же ее размер - 4 412 804 руб. подтверждается материалами дела и налоговым органом не оспариваются.

Довод апелляционной жалобы о том, что переплата по налогу на добавленную стоимость возникла у налогоплательщика по вине работников бухгалтерии, у которых имелась возможность правильного исчисления налога в первоначально представленных налоговых декларациях был предметом рассмотрения в суде первой инстанции и обоснованно им отклонен.

Представленные в материалы дела доказательства свидетельствуют о том, что нарушение порядка заполнения налоговых деклараций было установлено только в связи с проведением выездной налоговой проверки, в ходе которой налоговый орган путем сопоставления данных первичных документов с данными налоговых деклараций проверяет налоговую базу и сумму налога, подлежащего к уплате в бюджет налогоплательщиком.

Доказательств того, что до проведения выездной налоговой проверки налогоплательщику было известно о допущенных им нарушениях при составлении налоговых деклараций за 1 и 2 кварталы 2008, а равно как и доказательств злоупотребления налогоплательщиком своим правом подачи уточненных налоговых деклараций с единственной целью искусственно продлить срок для возврата из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, налоговым органом в ходе рассмотрения дела представлено не было.

Другие доводы апелляционной жалобы, не опровергают выводы суда первой инстанции, а лишь выражают несогласие с ними, что не может являться основанием для отмены обжалуемого судебного акта. Оснований для переоценки выводов суда первой инстанции, по мнению суда апелляционной инстанции не имеется.

В полном соответствии с имеющимися доказательствами судом первой инстанции определены фактические обстоятельства дела. Нарушений в правильности применения норм материального и процессуального права судом первой инстанции не допущено, в связи с чем оснований для удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Хабаровского края от 24.01.2012 по делу N А73-14005/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в установленном законом порядке.

Председательствующий

Е.А. Швец

Судьи

И.И. Балинская Е.В. Гричановская