Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", является собственником помещения, которое сдает в аренду. В соответствии с договором аренды арендатор перечисляет арендодателю залоговый платеж, который возвращается арендатору по окончании действия договора. Является ли сумма залогового платежа объектом налогообложения единым налогом у арендодателя: - если сумма залога возвращается арендатору; - если сумма залога направляется на возмещение ущерба, причиненного имуществу во время исполнения договора аренды? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2007 г.)

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", является собственником помещения, которое сдает в аренду. В соответствии с договором аренды арендатор перечисляет арендодателю залоговый платеж, который возвращается арендатору по окончании действия договора. Является ли сумма залогового платежа объектом налогообложения единым налогом у арендодателя:

- если сумма залога возвращается арендатору;

- если сумма залога направляется на возмещение ущерба, причиненного имуществу во время исполнения договора аренды?

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые согласно ст. 249 и 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, на основании пп. 2 п. 1 которой при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.

При этом в п. 2 ст. 38 НК РФ определено, что под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Согласно ст. 128 и 130 ГК РФ к имуществу относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги.

В соответствии со ст. 334 ГК РФ в силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) в случае его неисполнения должником имеет преимущественное право получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателю), за изъятиями, установленными законом. Залог возникает на основании договора, а также закона.

В статье 336 ГК РФ установлено, что предметом залога может быть любое имущество, в том числе вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества, изъятого из оборота, требований, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности об алиментах, возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и иных прав, уступка которых другому лицу запрещена законом.

Таким образом, если договором аренды предусматривается получение арендодателем от арендатора помимо арендной платы суммы залога в обеспечение обязательств, предусмотренных договором, в том числе в обеспечение обязательств по возмещению ущерба имуществу, то доходы арендодателя в виде имущества, которое получено в форме залога в качестве обеспечения обязательств, не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО.

Учтите, что в соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика являются признанные должником или подлежащие уплате им на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба. Следовательно, доход в виде суммы возмещения ущерба имуществу, включая сумму возмещения, выплаченную арендодателю за счет полученного залога, учитывается при исчислении налоговой базы по единому налогу.

Ю.Г. Кувшинов,

главный редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 октября 2007 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2007 г.