Вопрос: Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения "доходы", взяла валютный кредит на три года. По условиям кредитного договора проценты на кредит начисляются ежедневно, возврат кредита и уплата процентов производятся ежемесячно 20-го числа в соответствии с графиком платежей. Облагаются ли единым налогом положительные курсовые разницы? Как их отразить в Книге учета доходов и расходов? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2007 г.)

Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения "доходы", взяла валютный кредит на три года. По условиям кредитного договора проценты на кредит начисляются ежедневно, возврат кредита и уплата процентов производятся ежемесячно 20-го числа в соответствии с графиком платежей. Облагаются ли единым налогом положительные курсовые разницы? Как их отразить в Книге учета доходов и расходов?

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие УСНО, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, предусмотренные ст. 250 НК РФ.

Статьей 346.17 НК РФ установлено, что в целях применения гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

На основании п. 11 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признается положительная курсовая разница, образующаяся от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ. В соответствии с п. 8 ст. 271 НК РФ при методе начисления доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода.

Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Порядок признания доходов и расходов при кассовом методе установлен ст. 273 НК РФ. При этом данная статья не содержит положений, которые определяли бы порядок признания доходов и расходов в виде положительных и отрицательных курсовых разниц, а также необходимость пересчета имущества в виде валютных ценностей в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ, с целью организации учета доходов, выраженных в иностранной валюте, в совокупности с доходами, стоимость которых определена в рублях.

Следовательно, налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения и использующим кассовый метод учета доходов и расходов, доходы в виде положительных курсовых разниц следует учитывать в порядке, установленном п. 8 ст. 271 НК РФ, а имущество в виде валютных ценностей пересчитывать в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ, и, соответственно, отражать его в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО, на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Ю.Г. Кувшинов,

главный редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 октября 2007 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2007 г.