Вопрос: Индивидуальный предприниматель - комиссионер, применяющий "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы минус расходы", заключил с организацией, находящейся на общем режиме налогообложения, договор комиссии, а также договор субкомиссии на реализацию товаров комитента. Нужно ли ему выставлять счет-фактуру и выделять суммы НДС в первичных документах? Должен ли он выставлять счет-фактуру на сумму своего вознаграждения? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2007 г.)

Индивидуальный предприниматель - комиссионер, применяющий "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы минус расходы", заключил с организацией, находящейся на общем режиме налогообложения, договор комиссии, а также договор субкомиссии на реализацию товаров комитента. Нужно ли ему выставлять счет-фактуру и выделять суммы НДС в первичных документах? Должен ли он выставлять счет-фактуру на сумму своего вознаграждения?

На основании п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) по поручению другой стороны (комитента) обязуется за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

В соответствии с п. 1 ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.

В пункте 1 ст. 994 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено договором комиссии, комиссионер вправе в целях исполнения этого договора заключить договор субкомиссии с другим лицом, неся ответственность за действия субкомиссионера перед комитентом. По договору субкомиссии комиссионер приобретает в отношении субкомиссионера права и обязанности комитента. Однако, несмотря на это, он не становится собственником товара, следовательно, не приобретает права комитента по отношению к товару.

На основании п. 3 ст. 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, не признаются плательщиками, в частности, НДС. Согласно гл. 21 НК РФ составлять счета-фактуры обязаны только плательщики НДС, реализующие товары (работы, услуги) на территории РФ.

Но при передаче товаров на реализацию по договору субкомиссии от своего имени, но за счет комитента, являющегося плательщиком НДС, комиссионер дополнительно к цене указанных товаров обязан предъявить к оплате субкомиссионеру соответствующую сумму НДС и выставить счет-фактуру в общеустановленном порядке, так как товары, приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью комитента.

В соответствии с п. 24 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС" комитенты, реализующие товары, по договору комиссии, предусматривающему продажу товаров от имени комиссионера, регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателю.

Таким образом, комиссионер, применяющий упрощенную систему налогообложения, реализуя товары по договору субкомиссии, обязан в общеустановленном порядке выписать субкомиссионеру от своего имени счет-фактуру на полную стоимость товаров с выделенной суммой НДС.

Согласно п. 1 ст. 991 ГК РФ комитент должен уплатить комиссионеру вознаграждение, а если комиссионер поручился за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), - дополнительное вознаграждение в размере и порядке, установленных договором комиссии.

Поскольку комиссионер применяет "упрощенку" и не является плательщиком НДС, обязанность выставлять счет-фактуру на сумму своего комиссионного вознаграждения у него отсутствует.

Ю.Г. Кувшинов,

главный редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 октября 2007 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2007 г.