Вопрос: В июле 2007 года участники общества (ООО) приняли решение о реорганизации в форме преобразования в другое общество (ЗАО). В августе 2007 года в ЕГРЮЛ была внесена запись о создании юридического лица путем реорганизации в форме преобразования и выдано свидетельство о государственной регистрации. ООО применяло "упрощенку". На эту же форму налогообложения перешло и реорганизованное ЗАО. Каков порядок представления налоговых деклараций? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2007 г.)

В июле 2007 года участники общества (ООО) приняли решение о реорганизации в форме преобразования в другое общество (ЗАО). В августе 2007 года в ЕГРЮЛ была внесена запись о создании юридического лица путем реорганизации в форме преобразования и выдано свидетельство о государственной регистрации. ООО применяло "упрощенку". На эту же форму налогообложения перешло и реорганизованное ЗАО. Каков порядок представления налоговых деклараций?

При преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п. 5 ст. 58 ГК РФ).

На основании п. 1 ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица. С этого же момента преобразованное юридическое лицо, в свою очередь, прекращает деятельность.

В соответствии с п. 3 ст. 55 НК РФ, если организация была реорганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период от начала этого года до завершения реорганизации.

Согласно п. 1 и 2 ст. 346.19 НК РФ для налогоплательщиков, применяющих УСНО, налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Таким образом, реорганизуемое в порядке преобразования общество, применявшее УСНО, запись в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности которого внесена в августе 2007 года, должно представить в налоговые органы в 2007 году декларации по единому налогу за I квартал и первое полугодие 2007 года, а также итоговую декларацию за налоговый период с 1 января 2007 года до завершения реорганизации, то есть с 1 января по август 2007 года (включительно).

При этом согласно ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, исчисляют и уплачивают минимальный налог в размере 1% от налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в порядке, предусмотренном ст. 346.15 НК РФ.

Уплата минимального налога осуществляется указанными налогоплательщиками только в том случае, если сумма исчисленного ими по итогам налогового периода в общем порядке единого налога окажется меньше суммы исчисленного за этот же период минимального налога либо когда по итогам налогового периода у них отсутствует налоговая база (получены убытки).

В данной ситуации декларация за налоговый период (с 1 января по август 2007 года включительно) представляется и минимальный налог уплачивается не позднее сроков, установленных гл. 26.2 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 55 НК РФ, если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

Таким образом, вновь возникшему юридическому лицу при соблюдении положений п. 3 ст. 346.12 НК РФ необходимо в установленный срок подать в налоговый орган заявление о переходе на УСНО. В случае если общество (ЗАО), являющееся правопреемником реорганизованного общества (ООО), подало указанное заявление, оно должно представить в налоговые органы декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, со дня его создания в установленном порядке.

Кроме того, обществу (ЗАО) необходимо вести учет доходов и расходов во вновь заведенной Книге учета доходов и расходов, форма и порядок ведения которой утверждены Приказом Минфина РФ от 30.12.2005 N 167н.

Ю.Г. Кувшинов,

главный редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 октября 2007 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2007 г.