Вопрос: Обязана ли организация, применяющая УСНО, уплачивать ЕНВД, если она реализует товары по агентскому договору от своего имени, но за счет принципала на площади, арендуемой агентом? Организация осуществляет оптовую и розничную торговлю. Каким образом следует вести раздельный учет расходов? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2007 г.)

Обязана ли организация, применяющая УСНО, уплачивать ЕНВД, если она реализует товары по агентскому договору от своего имени, но за счет принципала на площади, арендуемой агентом? Организация осуществляет оптовую и розничную торговлю. Каким образом следует вести раздельный учет расходов?

Согласно ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, заключенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и обязанности агент, даже если принципал назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее совершению. По сделке, заключенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

В Письме от 05.07.2007 N 03-11-04/3/252 Минфин рассмотрел вопрос об уплате ЕНВД в случае реализации товаров по агентскому договору при розничной торговле. Финансисты уже не раз высказывались по данному вопросу, и их позиция последовательна. Возникновение прав и обязанностей у той или другой стороны агентского договора зависит от условий, на основании которых он заключен. Основным является условие, определяющее сторону сделки (агент или принципал), от имени которой будут совершаться юридические и иные действия.

В данном случае агент реализует товар по договорам розничной купли-продажи от своего имени, но за счет принципала на площади, арендуемой агентом, поэтому плательщиком ЕНВД признается агент.

Аналогичная позиция представлена в Письме Минфина РФ от 24.04.2007 N 03-11-04/3/126: если указанные выше действия будут осуществляться от имени и за счет принципала, в том числе заключение договора подряда на выполнение ремонтных и строительных работ с третьим лицом, то плательщиком ЕНВД будет являться принципал.

В Письме от 28.11.2006 N 03-11-04/3/509 финансисты поддерживают данное мнение: если организация будет осуществлять предпринимательскую деятельность от имени и за счет заказчика (принципала), то плательщиком ЕНВД по виду деятельности "распространение и (или) размещение наружной рекламы" будет являться заказчик (принципал).

Подробные разъяснения по вопросу налогообложения агентских договоров при розничной купле-продаже содержатся в Письме Минфина РФ от 07.02.2006 N 03-11-05/38: привлечение принципала к уплате ЕНВД возможно только по тем объектам торговли, которые принадлежат ему и используются им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда). В связи с этим доходы, получаемые принципалом от розничной торговли, осуществляемой агентом от имени и за счет принципала через арендуемый принципалом на правовых основаниях объект торговли, подлежат обложению ЕНВД. При этом доходы агента должны облагаться налогом в соответствии с УСНО. Если агент реализует товар от своего имени, но за счет принципала на арендуемой принципалом площади магазина самообслуживания, то доходы, получаемые принципалом от предпринимательской деятельности по реализации товара согласно агентскому договору, не подлежат обложению ЕНВД, так как все юридические и иные действия совершаются от имени агента. Другими словами, плательщиком ЕНВД в данном случае признается агент. При этом получаемые принципалом доходы от указанной предпринимательской деятельности облагаются налогом в соответствии с УСНО.

Если агент осуществляет также деятельность, содержащую признаки оптовой торговли (основным является конечная цель использования приобретаемого товара согласно ст. 492 и 506 ГК РФ - применение в предпринимательской деятельности), то доходы должны облагаться налогом в соответствии с УСНО. В этом случае налогоплательщик обязан вести раздельный учет хозяйственных операций на основании п. 7 ст. 346.26 НК РФ. При исчислении налоговой базы по другим системам налогообложения не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к ЕНВД, по которому ведется их обособленный учет. Расходы, являющиеся общими для организации, определяются пропорционально доле доходов от деятельности, относящейся к ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности (п. 9 ст. 274 и п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Е.П. Зобова,

редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 октября 2007 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2007 г.