Вопрос: ООО "Вояж" применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и намеревается продавать железнодорожные билеты. ООО заключило субагентский договор с компанией-агентом ОАО "РЖД". Сумма, уплачиваемая клиентом ООО "Вояж" за билеты, формируется из стоимости билета, вознаграждения агента, вознаграждения субагента. Что является в рассматриваемом случае доходом субагента? Должно ли ООО "Вояж" учитывать в доходах всю сумму выручки, полученную от клиентов? Можно ли отнести стоимость билета и агентское вознаграждение на расходы? ("Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2007 г.)

ООО "Вояж" применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и намеревается продавать железнодорожные билеты. ООО заключило субагентский договор с компанией-агентом ОАО "РЖД". Сумма, уплачиваемая клиентом ООО "Вояж" за билеты, формируется из стоимости билета, вознаграждения агента, вознаграждения субагента.

Что является в рассматриваемом случае доходом субагента? Должно ли ООО "Вояж" учитывать в доходах всю сумму выручки, полученную от клиентов? Можно ли отнести стоимость билета и агентское вознаграждение на расходы?

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 249 и 250 настоящего Кодекса. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются.

На основании подпункта 9 п. 1 ст. 251 НК РФ в составе доходов не учитываются денежные средства, поступившие комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору.

Таким образом, при определении объекта налогообложения доходом организации-агента является сумма полученного агентского вознаграждения. Денежные суммы, которые организация-агент на основании заключенного агентского договора передает принципалу, являются доходами принципала, а не организации-агента.

Полагаем, что вышеприведенное распространяется также на стороны субагентского договора. В этой связи доходом организации-субагента является сумма полученного субагентского вознаграждения. Денежные суммы, в том числе стоимость билетов и вознаграждение агента, которые организация-субагент на основании заключенного субагентского договора передает принципалу (агенту), являются доходами принципала (агента), а не организации-субагента.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса.

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются в том числе затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Поскольку организация-субагент при осуществлении предпринимательской деятельности не несет фактических затрат на приобретение билетов и уплату агентского вознаграждения, данные расходы в целях налогообложения не учитываются.

У.В. Бокова,

главный специалист - эксперт Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 сентября 2007 г.

"Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2007 г.