Вопрос: Муниципальное унитарное предприятие, применяющее упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", получило от своего учредителя в хозяйственное ведение основное средство - трактор с навесным оборудованием. Учредитель возложил на предприятие обязанности по транспортировке трактора к месту эксплуатации, по регистрации и сертификации навесного оборудования, установленного на тракторе. Может ли это предприятие учесть данные расходы в составе своих расходов? ("Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2007 г.)

Муниципальное унитарное предприятие, применяющее упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", получило от своего учредителя в хозяйственное ведение основное средство - трактор с навесным оборудованием. Учредитель возложил на предприятие обязанности по транспортировке трактора к месту эксплуатации, по регистрации и сертификации навесного оборудования, установленного на тракторе. Может ли это предприятие учесть данные расходы в составе своих расходов?

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. 3 и 4 данной статьи Кодекса).

Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и исходя из положений подпункта 16 п. 3 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет основных средств в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.

На основании Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются в том числе суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования, и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Таким образом, расходы на транспортировку трактора, а также на осуществление регистрации и сертификации навесного оборудования к нему учитываются при определении первоначальной стоимости данного объекта основных средств (трактора с навесным оборудованием), которая списывается налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с требованиями п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Однако, как усматривается из ситуации, организация, перешедшая на применение упрощенной системы налогообложения, фактически произвела только расходы на транспортировку трактора, а также на осуществление регистрации и сертификации навесного оборудования к нему, не произведя при этом расходов на приобретение трактора и навесного оборудования к нему, поскольку данный трактор и навесное оборудование были получены организацией в хозяйственное ведение от учредителя. В этой связи полагаем, что вышеуказанная организация не вправе учесть в целях налогообложения расходы на транспортировку трактора, а также на осуществление регистрации и сертификации навесного оборудования к нему.

У.В. Бокова,

главный специалист - эксперт Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 сентября 2007 г.

"Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2007 г.