Вопрос: Автономная некоммерческая организация финансируется из областного бюджета на осуществление уставной деятельности, а именно на организацию досуга и библиотечного обслуживания населения области. Следует ли в данном случае начислять НДС на выделенные бюджетные средства? ("Налоговый вестник", N 8, август 2007 г.)

Автономная некоммерческая организация финансируется из областного бюджета на осуществление уставной деятельности, а именно на организацию досуга и библиотечного обслуживания населения области. Следует ли в данном случае начислять НДС на выделенные бюджетные средства?

Статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) установлено, что организации признаются плательщиками НДС. При этом под организациями понимаются согласно ст. 11 НК РФ в том числе юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 50 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) определено, что юридическими лицами могут быть организации, преследующие в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли (коммерческие организации) либо не имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками (некоммерческие организации).

С учетом вышеизложенного плательщиками НДС являются как коммерческие, так и некоммерческие организации.

Объектом обложения НДС признаются согласно подпункту 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации как на возмездной, так и на безвозмездной основе.

Таким образом, все организации вне зависимости от форм собственности, ведомственной принадлежности и видов деятельности при осуществлении операций, подлежащих обложению НДС, обязаны уплачивать этот налог.

Для организаций (юридических лиц), являющихся плательщиками НДС, ст. 149 НК РФ установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

В соответствии с подпунктом 20 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства; к таким услугам относятся:

- услуги по предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей из фондов вышеуказанных учреждений, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, постижерских принадлежностей, культинвентаря, животных, экспонатов и книг; услуги по изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов вышеуказанных учреждений; услуги по звукозаписи театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, по изготовлению копий звукозаписей из фонотек вышеуказанных учреждений; услуги по доставке читателям и приему у читателей печатной продукции из фондов библиотек; услуги по составлению списков, справок и каталогов экспонатов, материалов и других предметов и коллекций, составляющих фонд вышеуказанных учреждений; услуги по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим бюджетным учреждениям культуры и искусства, а также услуг по распространению билетов, указанных в абзаце третьем подпункта 20 п. 2 ст. 149 НК РФ;

- реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности;

- реализация программ на спектакли и концерты, каталогов и буклетов.

В целях главы 21 НК РФ к учреждениям культуры и искусства относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки.

Вышеуказанной нормой НК РФ определен исчерпывающий перечень услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых учреждениями культуры и искусства, освобождаемых от обложения НДС.

Формы входных билетов на проводимые учреждениями культуры и искусства театрально-зрелищные, культурно-просветительные и зрелищно-развлекательные мероприятия приравниваются в целях главы 21 НК РФ к формам, утвержденным приказом Минфина России от 25.02.2000 N 20н "Об утверждении бланков строгой отчетности" и прилагаемым к этому документу: абонемента на посещение концертов и спектаклей (образец приведен в приложении 2); билета для театрально-концертных, культурно-просветительных организаций и учреждений и посещения спортивно-массовых мероприятий (образец приведен в приложении 3).

Освобождение от обложения НДС при оказании перечисленных в подпункте 20 п. 2 ст. 149 НК РФ услуг в сфере культуры и искусства иными организациями предоставляется при наличии у организации соответствующего кода Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) (ОКВЭД), введенного с 1 января 2003 года на основании постановления Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст, и при обеспечении требований, предусмотренных п. 4 ст. 149 Кодекса.

Если работы (услуги) заказываются государственными учреждениями и бюджетные средства являются источником оплаты этих работ (услуг), НДС, подлежащий уплате в бюджет за выполненные работы (услуги), исчисляется и уплачивается в общеустановленном порядке.

С учетом вышеизложенного выполненные автономной некоммерческой организацией работы или оказанные услуги, признаваемые объектом налогообложения в целях главы 21 НК РФ и не освобождаемые от налогообложения согласно ст. 149 настоящего Кодекса, подлежат обложению НДС.

В.С. Вандалов

1 августа 2007 г.

"Налоговый вестник", N 8, август 2007 г.