Вопрос: Принимаются ли для целей налогообложения прибыли расходы на компенсационные выплаты работнику за не использованные им с 2001 по 2004 год отпуска в связи с его увольнением, а также работнику, который не увольняется? ("Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2007 г.)

Принимаются ли для целей налогообложения прибыли расходы на компенсационные выплаты работнику за не использованные им с 2001 по 2004 год отпуска в связи с его увольнением, а также работнику, который не увольняется?

Согласно п. 8 ст. 225 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.

При этом в силу п. 24 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату дополнительно предоставляемых работникам по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков.

Трудовым кодексом Российской Федерации (ТК РФ) предусмотрены два случая выплаты компенсации за неиспользованные отпуска:

- в соответствии со ст. 126 ТК РФ часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, может быть заменена по письменному заявлению работника денежной компенсацией;

- согласно ст. 127 ТК РФ компенсация выплачивается при увольнении работнику, не использовавшему своего права на отпуск.

В соответствии со ст. 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (за исключением случаев увольнения за виновные действия).

Согласно ст. 420 и 424 ТК РФ настоящий Кодекс введен в действие с 1 февраля 2002 года и применяется к правоотношениям, возникшим после введения его в действие.

Если правоотношения возникли до введения в действие ТК РФ, то он применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения его в действие.

Государственная инспекция труда в городе Москве в письме от 23.10.2006 N 6714 по рассматриваемому вопросу сообщила, что в соответствии с частью первой ст. 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска независимо от того, какова их общая продолжительность и по каким основаниям прекращается трудовой договор.

Исходя из вышеизложенного расходы на выплату денежных компенсаций увольняемому в 2006 году работнику за неиспользованные им с 2001 по 2004 год отпуска (за исключением компенсаций за отпуска, указанные в п. 24 ст. 270 НК РФ) включаются налогоплательщиком в расходы на оплату труда для целей налогообложения прибыли при условии соответствия вышеуказанных расходов требованиям ст. 252 и 255 настоящего Кодекса.

Статьями 126 и 127 ТК РФ предусмотрен порядок выплаты денежной компенсации взамен ранее неиспользованного отпуска. Кроме того, ст. 126 ТК РФ установлены вышеприведенные ограничения по предоставлению таких компенсаций. Иных ограничений не предусмотрено ни трудовым, ни налоговым законодательством.

Таким образом, суммы денежной компенсации, предоставленные по письменному заявлению работника за не использованную им ежегодно с 2001 года часть отпуска, превышающую 28 календарных дней, относятся к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ, при условии соответствия данных сумм требованиям ст. 252 настоящего Кодекса.

С.А. Яковлева,

советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

1 сентября 2007 г.

"Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2007 г.