Вопрос: Акционерное общество, начислившее своим акционерам дивиденды, приняло решение о размещении среди своих акционеров вместо выплачиваемых им дивидендов дополнительных акций. При этом в соответствии с законодательством об акционерных обществах дивиденды выплачиваются акционерам деньгами. Справедливо ли в связи с данной ситуацией применять положение п. 1 ст. 250 НК РФ, устанавливающее, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций, размещаемых среди акционеров организации? ("Финансовая газета", N 42, октябрь 2007 г.)

Акционерное общество, начислившее своим акционерам дивиденды, приняло решение о размещении среди своих акционеров вместо выплачиваемых им дивидендов дополнительных акций. При этом в соответствии с законодательством об акционерных обществах дивиденды выплачиваются акционерам деньгами. Справедливо ли в связи с указанной ситуацией применять положение п. 1 ст. 250 НК РФ, устанавливающее, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации?

Согласно п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (с изм. и доп. от 24.07.07 г.) общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом.

Пунктом 1 ст. 27 Закона N 208-ФЗ установлено, что уставом общества могут быть определены количество, номинальная стоимость, категории (типы) акций, которые общество вправе размещать дополнительно к размещенным акциям (объявленные акции), и права, предоставляемые этими акциями. При отсутствии в уставе общества этих положений общество не вправе размещать дополнительные акции.

В соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ если источником дохода налогоплательщика является российская организация, то указанная организация признается налоговым агентом.

Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Пунктом 1 ст. 250 НК РФ установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.

Учитывая изложенное, в случае если уставом акционерного общества предусмотрены положения, установленные п. 1 ст. 27 Закона N 208-ФЗ, то акционерное общество (налоговый агент), начислившее своим акционерам дивиденды, но размещающее среди своих акционеров вместо выплачиваемых им дивидендов дополнительные акции, не обязано удерживать у таких акционеров и перечислять в бюджет налог на прибыль организаций, т.е. дополнительно размещаемые акционерным обществом акции выдаются акционерам на полную сумму начисленных дивидендов без удержания налога на прибыль организаций.

Д. Осипов,

главный специалист отдела налогообложения прибыли (дохода)

организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

Минфина России

18 октября 2007 г.

"Финансовая газета", N 42, октябрь 2007 г.