Вопрос: Возникает ли у организации, получающей в уставный капитал ценные бумаги, доход для целей налогообложения прибыли организаций? Впоследствии организация, получившая ранее в уставный капитал ценные бумаги, дарит их физическим и юридическим лицам. Возникает ли у организации-дарителя доход для целей налогообложения прибыли организаций в связи с указанной ситуацией? ("Финансовая газета", N 42, октябрь 2007 г.)

Возникает ли у организации, получающей в уставный капитал ценные бумаги, доход для целей налогообложения прибыли организаций? Впоследствии организация, получившая ранее в уставный капитал ценные бумаги, дарит их физическим и юридическим лицам. Возникает ли у организации-дарителя доход для целей налогообложения прибыли организаций в связи с указанной ситуацией?

Согласно п.п. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером).

Таким образом, при передаче организацией в уставный капитал другой организации (далее - получающая организация) ценных бумаг у получающей организации не возникает дохода, подлежащего обложению налогом на прибыль организаций.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

В соответствии с п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем).

Таким образом, при безвозмездной передаче имущества налогоплательщик не получает экономической выгоды, в связи с чем в соответствии с общим принципом, установленным ст. 41 НК РФ, у него не возникает дохода, учитываемого для целей налогообложения прибыли. При этом расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества на основании п. 16 ст. 270 НК РФ также не учитываются в составе расходов налогоплательщика.

Учитывая изложенное, указанный подход подлежит применению и в случае безвозмездной передачи ценных бумаг. При дарении ценных бумаг у организации-дарителя дохода в виде рыночной стоимости безвозмездно передаваемых бумаг, учитываемого для целей налогообложения прибыли, не возникает. Обязанность включения указанного дохода в состав доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль возникает у организации-одаряемого.

Д. Осипов,

главный специалист отдела налогообложения прибыли (дохода)

организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

Минфина России

18 октября 2007 г.

"Финансовая газета", N 42, октябрь 2007 г.