Вопрос: Учреждение реализовало металлолом, полученный в результате ликвидации основных средств. На какую сумму при исчислении налога на прибыль можно уменьшить выручку от его реализации? ("Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2007 г.)

Учреждение реализовало металлолом, полученный в результате ликвидации основных средств. На какую сумму при исчислении налога на прибыль можно уменьшить выручку от его реализации?

Объект основных средств, подлежащий списанию вследствие морального или физического износа, подвергается демонтажу, в результате которого из него извлекаются детали и узлы, пригодные для дальнейшего использования в качестве запасных частей. После их извлечения остается металлолом, который учреждение может реализовать специализированным организациям, осуществляющим деятельность в области сбора лома из черных и цветных металлов.

В п. 52 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н, указано, что такие материалы принимаются к учету по фактической стоимости, которая определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В целях налогового учета доходы налогоплательщика в виде стоимости материалов или иного имущества, полученных в результате демонтажа или разборки при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, признаются внереализационными (п. 13 ст. 250 НК РФ).

При выбытии материально-производственных запасов в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ их стоимость в виде имущества, полученного в результате демонтажа или разборки выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с этого дохода.

Таким образом, при реализации металлолома, полученного в результате ликвидации основных средств, организация вправе уменьшить выручку от их реализации на сумму, определенную в соответствии с данной статьей, то есть на сумму уплаченного налога.

Аналогичной позиции придерживается Минфин в Письме от 07.07.2007 N 03-03-06/1/380.

Пример.

Учреждение ликвидировало объект основного средства. В результате демонтажа извлечены и оприходованы детали, узлы и металлолом. Рыночная стоимость металлолома - 500 руб. Он был реализован специализированной организации по приемке металлолома за 600 руб.

В налоговом учете по налогу на прибыль учреждение включит:

- в состав доходов от реализации 600 руб.;

- во внереализационные доходы 500 руб.

В свою очередь, в материальных расходах при исчислении налога на прибыль учреждение вправе учесть стоимость металлолома в сумме 120 руб. (500 руб. х 24%).

И.С. Зернова,

зам. главного редактора журнала "Бюджетные учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 октября 2007 г.

"Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2007 г.