Вопрос: Подлежат ли налогообложению единым социальным налогом денежная компенсация за задержку в выплате заработной платы, выплата которой предусмотрена 236 статьей Трудового кодекса РФ? ("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 14, август 2007 г.)

Подлежат ли налогообложению единым социальным налогом денежная компенсация за задержку в выплате заработной платы, выплата которой предусмотрена 236 статьей Трудового кодекса РФ?

Согласно статье 142 ТК РФ в случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы.

В этом случае, работодатель кроме задержанной зарплаты на основании статьи 157 ТК РФ обязан оплатить время простоя в размере не менее двух третей средней заработной платы работника.

Кроме того, на основании статьи 236 ТК РФ работодатель обязан начислить и выплатить проценты (денежную компенсацию) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от невыплаченной в срок заработной платы за каждый день задержки, а также возместить согласно статье 237 ТК РФ моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора или в случае возникновения спора в размерах, определенных судом.

То есть, в данной ситуации работодатель должен произвести ряд выплат работнику и определить, какие из них подлежат налогообложению ЕСН, а какие нет.

Исходя из определения понятия компенсации данного в ст. 164 ТК РФ (компенсация - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей) можно сделать вывод, что оплата простоя работника по вине работодателя относится не к компенсации, а к расходам работодателя.

Далее нужно смотреть какая это организация - коммерческая, которая формирует налоговую базу по налогу на прибыль или это организация, не формирующая налоговую базу по налогу на прибыль (бюджетная, некоммерческая или применяющая специальный налоговый режим) и в зависимости от этого применять или не применять пункт 3 статьи 236 Кодекса.

Если это коммерческая организация, то следует определить на какие расходы необходимо относить оплату времени простоя работника по вине работодателя, на расходы уменьшающие или не уменьшающие налоговую базу при расчете налога на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, включение которых в состав расходов предусмотрено главой 25 Кодекса, при этом выплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль и которые не являются объектом налогообложения единым социальным налогом определены статьей 270 Кодекса.

Перечень расходов по оплате труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли, предусмотрен статьей 255 Кодекса, но состав расходов, изложенный в подпунктах 1-24 данной статьи не является исчерпывающим. Поскольку при соблюдении работником порядка предусмотренного статьей 157 ТК РФ у работодателя возникает обязанность по оплате простоя, то данные расходы следует рассматривать в качестве расходов на содержание этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации.

Соответственно указанные расходы должны учитываться для целей налогообложения прибыли в размере двух третей средней заработной платы работника. В случае оплаты работодателем времени простоя работника в размере, превышающем две трети средней заработной платы сумму превышения нельзя рассматривать в качестве экономически оправданных расходов и соответственно она не должны учитываться для целей налогообложения прибыли.

Таким образом, для организаций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль, выплаты работникам за время простоя по вине работодателя в размере двух третей средней заработной платы подлежат налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке, а выплаты, превышающие указанный размер на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ не подлежат налогообложению.

Для организаций, не формирующих налоговую базу по налогу на прибыль, указанные выплаты подлежат налогообложению единым социальным налогом независимо от размера этих выплат.

Проценты (денежная компенсация), начисленные на задержанную заработную плату относятся к компенсационным выплатам, связанным с возмещением иных расходов и в пределах норм, установленных статьей 236 ТК РФ (одна трехсотая действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации) не подлежат налогообложению ЕСН.

Сумма, превышающая указанную норму, подлежит налогообложению с учетом применения пункта 3 статьи 236 НК РФ.

Что касается выплат по возмещению морального вреда, причиненного работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, то такие выплаты, производимые по решению суда не подлежат налогообложению, однако при наличии в трудовом договоре положения о возмещении морального вреда такие выплаты, в том числе, и по решению суда подлежат налогообложению с учетом применения нормы пункта 3 статьи 236 НК РФ.

Статьей 234 ТК РФ определена обязанность работодателя по возмещению работнику материального ущерба, причиненного в результате незаконного лишения его возможности трудиться.

Работодатель обязан возместить работнику не полученный им заработок во всех случаях незаконного лишения его возможности трудиться. Такая обязанность, в частности, наступает, если заработок не получен в результате:

- незаконного отстранения работника от работы, его увольнения или перевода на другую работу;

- отказа работодателя от исполнения или несвоевременного исполнения решения органа по рассмотрению трудовых споров или государственного правового инспектора труда о восстановлении работника на прежней работе;

- задержки работодателем выдачи работнику трудовой книжки, внесения в трудовую книжку неправильной или не соответствующей законодательству формулировки причины увольнения работника;

- других случаев, предусмотренных федеральными законами и коллективным договором.

Перечень расходов по оплате труда учитываемых для целей налогообложения прибыли предусмотрен статьей 255 Кодекса и состав расходов, изложенный в подпунктах 1-24 данной статьи не является исчерпывающим. Поскольку у работодателя возникает обязанность по возмещению работнику материального ущерба, причиненного в результате незаконного лишения его возможности трудиться, то данные расходы следует рассматривать в качестве расходов на содержание этих работников.

Соответственно указанные расходы должны признаваться для целей налогообложения прибыли и облагаться ЕСН в общеустановленном порядке.

Таким образом, указанные выплаты подлежат налогообложению единым социальным налогом у организаций, как формирующих, так и не формирующих налоговую базу по налогу на прибыль.

Т.А. Захарова,

советник государственной службы РФ 3 класса

1 августа 2007 г.

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 14, август 2007 г.