Комментарий к письму Минфина России от 05.07.2007 N 03-11-04/3/251 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 18, сентябрь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России
от 05.07.2007 N 03-11-04/3/251

Когда покупатель-"вмененщик" получает скидку от поставщика на товар, приобретенный для перепродажи, у него возникает вопрос о налогообложении такого дополнительного дохода. Не должен ли в данном случае "спецрежимник" платить иные налоги, помимо ЕНВД?

Поставщики нередко поощряют покупателей-оптовиков различными скидками, премиями, бонусами и т.п. Например, за определенный объем поставки или за регулярную покупку больших партий товара. В опубликованном письме специалисты Минфина разъяснили, отразится ли такая "поблажка" на налогообложении покупателя, если он торгует в розницу и применяет "вмененку".

Случай простой?

Вопрос уплаты налогов при получении скидки для "вмененщиков" действительно существенный. Ведь платить налог они должны только в отношении строго определенных видов деятельности. Не придется ли плательщику ЕНВД в такой ситуации облагать доход в виде скидки, полученной от продавца, всеми общими налогами или единым "упрощенным"? Понятно, что это существенно добавило бы хлопот "вмененщику", поскольку ему пришлось бы раздельно учитывать имущество, обязательства и хозоперации по "вмененной" и иной деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Впрочем, причин для волнений по этому поводу у плательщиков "розничного" ЕНВД на самом деле нет. Финансисты в комментируемом документе указали, что нового вида деятельности при получении скидки у "спецрежимника" не возникает. Ведь сам процесс закупок тесно связан с розничной торговлей. Более того, является ее неотъемлемой частью. Поэтому "поблажка" от поставщика тоже относится к рознице. И никаких иных налогов, кроме "вмененного", платить бизнесмену не придется. Заметим, что это устоявшаяся позиция финансового ведомства в отношении учета скидок покупателями, которые применяют "вмененку" (см., например, письма Минфина России от 05.07.2007 N 03-11-04/3/251, от 28.04.2007 N 03-11-05/83, от 09.02.2007 N 03-11-05/29).

Таким образом, на сумму единого налога скидка или иное "поощрение" никак не повлияют. Независимо от того, выражена "выгода" в снижении кредиторской задолженности или перечислена "вмененщику" деньгами. Ведь в расчете ЕНВД размер полученного дохода не участвует. Значение имеет лишь величина базовой доходности, а также физический показатель. В случае розницы это размер площади для продаж либо количество торговых мест или работников (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

...И усложненный

Учет скидок от поставщика у покупателя-"вмененщика" будет несколько иным, если помимо "ЕНВД-розницы" он ведет и деятельность, облагаемую другими налогами. Совмещение режимов изначально предполагает ведение раздельного учета. Каким же образом "разделить" скидку от поставщика в этом случае?

Для начала важно понять, будут ли использованы приобретенные товары только в рамках "вмененной" деятельности. Если закупка предназначена лишь для розницы, подпадающей под ЕНВД, то, на наш взгляд, ничто не мешает покупателю расценить скидку как составляющую "вмененного" режима. Тогда она просто не будет учтена при налогообложении, как описано выше. Косвенно такую точку зрения подтверждают и разъяснения Минфина России в письме от 01.12.2006 N 03-11-04/3/519. Кстати, в этом документе есть также ответ на вопрос о "распределении" скидки в ситуации, когда товар использован одновременно и во "вмененной", и в другой деятельности. Правда, лишь в том случае, когда точно известно количество проданного в рамках каждого налогового режима "льготного" товара. Доход в виде скидки, по мнению финансистов, нужно учитывать в соответствии с этими данными. Очевидно, что в итоге с "невмененной" части бонуса придется заплатить налог на прибыль.

Еще накладнее может обойтись скидка "ЕНВД-совместителю" в другом случае. Когда "льготный" товар участвует в нескольких видах деятельности, но доли такого участия определить невозможно. Проблема в том, что в Налоговом кодексе порядок распределения между "вмененной" и иной деятельностью предусмотрен только для расходов - пропорционально соответствующим доходам (п. 9 ст. 274 НК РФ). Что касается доходов "неопределенной принадлежности", то порядка их разделения в законодательстве нет. Поэтому, по мнению финансистов, "совместитель" должен платить налог на прибыль или "упрощенный" со всей суммы полученной "выгоды" (см. письмо Минфина России от 15.03.2005 N 03-03-01-04/1/116). В данном случае - с бонуса от поставщика по товарам, распределение которых между видами деятельности невозможно.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 18, сентябрь 2007 г.