Вопрос: Российская фирма заключила договор с иностранным партнером на приобретение неисключительного права пользования ноу-хау на период с момента его подписания до 31 декабря 2026 года. Партнер находится в Германии и не имеет представительства в России. Вознаграждение за передачу права выплачивается поэтапно. В случае продажи продукции, произведенной с использованием ноу-хау, выплачивается роялти. Российская фирма учитывает доходы и расходы методом начислений. Как при таких обстоятельствах российская организация должна учитывать расходы по выплате вознаграждения иностранному партнеру? ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 18, сентябрь 2007 г.)

Российская фирма заключила договор с иностранным партнером на приобретение неисключительного права пользования ноу-хау на период с момента его подписания до 31 декабря 2026 года. Партнер находится в Германии и не имеет представительства в России. Вознаграждение за передачу права выплачивается поэтапно: аванс - через 10 дней после подписания договора, далее оплата производится ежегодно в срок до 31 января текущего года. В случае продажи продукции, произведенной с использованием ноу-хау, выплачивается роялти. Добавим, что российская фирма учитывает доходы и расходы методом начислений. Как при таких обстоятельствах российская организация должна учитывать расходы по выплате вознаграждения иностранному партнеру?

- Если выплата вознаграждения иностранному лицу - правообладателю ноу-хау по лицензионному договору - осуществляется в виде периодических (текущих) платежей, то такие затраты учитывают в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом они должны соответствовать требованиям статьи 252 Налогового кодекса, то есть быть обоснованными и документально подтвержденными.

Внимание: расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделки (п. 1 ст. 272 НК РФ). Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Так, издержки на выплату вознаграждения иностранному партнеру за пользование ноу-хау должны списываться российской организацией равномерно (ежемесячно, ежеквартально). Такой позиции придерживается и Минфин в своем письме от 7 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/127. По мнению финансистов, затраты, понесенные компанией на приобретение неисключительных прав по лицензионному соглашению с иностранной организацией, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, только после его надлежащей регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

Эксперты журнала "Практическая бухгалтерия"

15 сентября 2007 г.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 18, сентябрь 2007 г.