Вопрос: Подлежат ли обложению налогом на доходы физических лиц суммы денежных поощрений в размере 100 000 руб., выплачиваемых в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 6.04.06 г. N 324 "О денежном поощрении лучших учителей" и постановлением Правительства Российской Федерации от 5.05.06 г. N 269 "О порядке распределения и предоставления субвенций из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на выплату денежного поощрения лучших учителей" победителям конкурса лучших учителей образовательных учреждений? ("Финансовая газета", N 44, ноябрь 2007 г.)

Подлежат ли обложению налогом на доходы физических лиц суммы денежных поощрений в размере 100 000 руб., выплачиваемых в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 6.04.06 г. N 324 "О денежном поощрении лучших учителей" и постановлением Правительства Российской Федерации от 5.05.06 г. N 269 "О порядке распределения и предоставления субвенций из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на выплату денежного поощрения лучших учителей" победителям конкурса лучших учителей образовательных учреждений?

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы в целях исчисления налога на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Статьей 217 НК РФ определен перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в области науки и образования, культуры и искусства. В частности, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации; суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации. Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ также не подлежат налогообложению доходы в сумме до 4000 руб., полученные за налоговый период в виде: стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; стоимости призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления; суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту.

Денежное поощрение, выплачиваемое лучшим учителям в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 6.04.06 г. N 324, не отнесено к доходам, освобождаемым от налогообложения на основании ст. 217 НК РФ, и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. С учетом изложенного денежное поощрение в размере 100 000 руб., выплаченное лучшим учителям за высокое профессиональное мастерство и значительный вклад в развитие образования, полностью включается в налогооблагаемый доход физического лица и облагается у налоговых резидентов Российской Федерации по ставке 13%.

Т. Виноградова,

советник государственной службы III ранга

1 ноября 2007 г.

"Финансовая газета", N 44, ноябрь 2007 г.