Вопрос: Следует ли налоговому агенту начислять налог на доходы физических лиц с выплат компенсаций, предусмотренных работникам организации за тяжелую работу и работу с вредными условиями труда? ("Финансовая газета", N 44, ноябрь 2007 г.)

Следует ли налоговому агенту начислять налог на доходы физических лиц с выплат компенсаций, предусмотренных работникам организации за тяжелую работу и работу с вредными условиями труда?

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в частности, связанных с выполнением работником трудовых обязанностей, а также связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Абзацем девятым ст. 210 ТК РФ предусмотрен самостоятельный вид компенсаций за тяжелую работу и работу с вредными и (или) опасными условиями труда, не устранимыми при современном техническом уровне производства и организации труда.

Согласно ст. 219 ТК РФ в случае, если работник занят на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, он имеет право на указанные компенсации, установленные законом, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором.

Нормы упомянутых компенсаций действующим законодательством или иными нормативными правовыми актами Российской Федерации не определены. Таким образом, размер компенсаций работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, может определяться коллективным или трудовыми договорами.

Основаниями для предоставления компенсаций за работу с вредными условиями труда служат результаты аттестации рабочих мест по условиям труда (наличие вредных производственных факторов, травмоопасных участков, оборудования, показателей тяжести, напряженности трудового процесса и т.д.), которая проводится в соответствии с постановлением Минсоцразвития России от 14.03.97 г. N 12 "О проведении аттестации рабочих мест по условиям труда". При этом в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 25.04.03 г. N 244 (с изм. и доп. от 1.02.06 г.) государственную экспертизу труда осуществляют Федеральная служба по труду и занятости и органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, ведающие вопросами охраны труда.

Вместе с тем согласно ст. 370 ТК РФ контроль за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, осуществляют инспекции труда профсоюзов, которые создаются общероссийскими профессиональными союзами и их объединениями. При выявлении профсоюзными инспекторами труда определенных нарушений трудового законодательства работодатели должны устранять такие нарушения и о результатах рассмотрения требований инспекторов докладывать соответствующему органу профсоюзной организации.

В связи с изложенным компенсации работникам за тяжелую работу и работу с вредными и (или) опасными условиями труда, не устранимыми при современном техническом уровне производства и организации труда, выплачиваемые работодателем в размере, установленном коллективным (трудовым) договором с учетом рекомендаций профсоюзных инспекторов труда, не облагаются налогом на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ.

Т. Виноградова,

советник государственной службы III ранга

1 ноября 2007 г.

"Финансовая газета", N 44, ноябрь 2007 г.