Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10 апреля 2012 г. N 11АП-15758/11

г. Самара

10 апреля 2012 г.

Дело N А55-15868/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 04 апреля 2012 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 10 апреля 2012 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Апаркина В.Н.,

судей Кузнецова В.В., Засыпкиной Т.С.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Калибник Н.А.,

с участием:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 19 по Самарской области - Солодовников А.А., доверенность от 30.03.2012 года,

от Федерального казенного учреждения "Исправительная колония N 29 Главного управления Федеральной службы исполнения наказаний по Самарской области" - Ионова Е.Н., доверенность от 16.01.2012,

рассмотрев в открытом судебном заседании 04 апреля 2012 года в зале N 6 апелляционную жалобу Федерального казенного учреждения "Исправительная колония N 29 Главного управления Федеральной службы исполнения наказаний по Самарской области"

на решение Арбитражного суда Самарской области от 15 ноября 2011 года

по делу N А55-15868/2011 (судья Коршикова Е.В.)

по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 19 по Самарской области, г. Тольятти Самарской области

к Федеральному казенному учреждению "Исправительная колония N 29 Главного управления Федеральной службы исполнения наказаний по Самарской области", г.Тольятти Самарской области

о взыскании пени по требованию от 03.02.2011 N 1806 в размере 3 697,34 руб.,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 19 по Самарской области обратилась в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Федеральному казенному учреждению "Исправительная колония N 29 Главного управления Федеральной службы исполнения наказаний по Самарской области" о взыскании суммы пени по требованию от 03.02.2011 N 1806 в размере 3 697,34 руб.

Решением суда 1 инстанции от 15 ноября 2011 года заявление удовлетворено частично, с Федерального казенного учреждения "Исправительная колония N 29 Главного управления Федеральной службы исполнения наказаний по Самарской области" взысканы пени по требованию от 03.02.2011 N 1806 в размере 3 238,41 руб., а также государственная пошлина в размере 500 руб.

В остальной части в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной жалобе Федеральное казенное учреждение "Исправительная колония N 29 Главного управления Федеральной службы исполнения наказаний по Самарской области" просит решение суда 1 инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления налогового органа, ссылаясь на то, что требование Межрайонной ИФНС России N 19 по Самарской области от 03.02.2011 N 1806 составлено с нарушением положений ст. 69 НК РФ, в связи с чем не может являться основанием для взыскания пеней. Учреждением самостоятельно был произведен расчет подлежащих уплате пеней за несвоевременную уплату НДС за 4 квартал 2010 года в размере 15 184 руб. Размер пеней составил 458,93 руб., уплачены в полном объеме.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 19 по Самарской области в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда 1 инстанции оставить без изменения, жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании представители сторон поддержали доводы, изложенные соответственно в апелляционной жалобе и отзыве.

В части отказа в удовлетворении заявления Инспекции стороны решение суда 1 инстанции в порядке апелляционного производства не обжаловали.

Проверив материалы дела, выслушав представителей сторон, оценив имеющие в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает обжалуемое решение суда 1 инстанции необоснованным и подлежащим отмене в части удовлетворения заявления Инспекции о взыскании с Учреждения пени по требованию от 03.02.2011 N 1806 в размере 3 238,41 руб. по следующим основаниям.

Как установлено материалами дела, Федеральное казенное учреждение "Исправительная колония N 29 Главного управления Федеральной службы исполнения наказаний по Самарской области" представило в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России N 19 по Самарской области декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2010 года в сумме 15 484 руб. по сроку уплаты 20.01.2011 года (л.д. 27-28 т. 1).

В связи с неуплатой налогоплательщиком данной суммы налога в установленный законом срок Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России N 19 по Самарской области в адрес Федерального казенного учреждения "Исправительная колония N 29 Главного управления Федеральной службы исполнения наказаний по Самарской области" было направлено требование N 1806 об уплате недоимки по НДС в размере 15 184 руб. и пеней в сумме 3 697,34 руб. в срок до 24.02.2011 года (л.д. 30-31 т.1).

Из представленного Инспекцией расчета видно, что сумма пеней в размере 3 697,34 руб. начислена за период с 01.01.2011 г. по 27.01.2011 г. на сумму недоимки, размер которой колебался от 526 147,99 руб. до 541 331,99 руб. (л.д. 38-39 т. 1).

Указанное требование было исполнено Учреждением 19.05.2011 года в части уплаты налога в сумме 15 184 руб.

Поскольку в части уплаты пеней в сумме 3 697,34 руб. требование Учреждением исполнено не было, Инспекция обратилась в арбитражный суд с указанным заявлением.

Удовлетворяя заявление Инспекции в части взыскания с Федерального казенного учреждения "Исправительная колония N 29 Главного управления Федеральной службы исполнения наказаний по Самарской области" пени по требования от 03.02.2011 N 1806 в размере 3 238,41 руб., суд 1 инстанции исходил из того, что налогоплательщиком самостоятельно были исчислены и уплачены пени по указанному налогу за 4 квартал 2010 года в сумме 458,93 руб., а в оставшейся части, т.е. в сумме пеней 3 238,41 руб., указанное требование Инспекции соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате пеней.

Между тем данный вывод суда 1 инстанции является ошибочным.

В соответствии с ч. 4 ст. 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя.

Согласно ст.ст. 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и ответствующие пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Согласно п. 8 ст. 69 НК РФ привила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате пеней.

Согласно положениям п.п. 19,20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О применении части первой Налогового кодекса" досудебное урегулирование спора по вопросу взыскания пеней состоит в указании налоговым органом в направленном налогоплательщику требовании об уплате пеней размера недоимки, даты, с которой начисляются пени, и ставки пеней, т.е. данные, позволяющие убедиться в обоснованности расчета, произведенного налоговым органом. По смыслу п. 1 ст. 75 Кодекса пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае образования у него недоимки, т.е. не уплаченной в установленный законом срок суммы налога.

Из этого следует, что суммы начисленных пеней должны соотноситься с конкретной суммой недоимки и конкретным налоговым периодом, по итогам которого налог подлежит уплате.

Между тем из содержания требования N 1806 по состоянию на 03.02.2011 года следует, что отраженная в нем сумма пеней в размере 3 697,34 руб. явно не соответствует сумме недоимки по НДС в размере 15 184 руб., в требовании не указан период просрочки уплаты налога и, соответственно, период начисления пеней, ставка для исчисления пеней.

Из представленного Инспекцией расчета видно, что сумма пеней в размере 3 697,34 руб. начислена за период с 01.01.2011 г. по 27.01.2011 г. на сумму недоимки в размере от 526 147,99 руб. до 541 331,99 руб. (л.д. 38-39 т. 1).

Однако данные суммы недоимок в требовании не отражены, как не отражены и периоды просрочки уплаты налога по данным недоимкам.

Кроме того, начисление пеней налоговым органом произведено с 01.01.2011 года, тогда как в требовании указан иной срок уплаты налога - 20.01.2011 года.

Из представленной Инспекцией выписки из лицевого счета налогоплательщика от 19.09.2011 N 6271 следует, что сумма недоимки по НДС в размере 526 147,99 руб. сложилась за период с 01.01.2010 г. по 31.12.2010 г. (л.д. 83-85 т. 1).

Данная сумма недоимки отражена и в выписке из лицевого счета налогоплательщика от 19.09.2011 N 6270 за период с 01.01.2011 г. по 14.09.2011 г. (л.д. 86-89 т. 1).

В выписке также отражена недоимка по НДС в размере 15 184 руб. по сроку уплаты 20.01.2011 года, срок ее погашения налогоплательщиком - 19.05.2011 года.

При этом сумма пеней, подлежащая начислению на данную недоимку за период просрочки уплаты налога с 20.01.2011 г. по 19.05.2011 г., в выписке не отражена.

Из содержания выписки не следует, что отраженная в ней сумма пеней в размере 3 697,34 руб. начислена на сумму недоимки по НДС в размере 15 184 руб., отраженную в требовании N 1806.

Из письменных объяснений Инспекции от 02.04.2012 года, представленных в заседание суда апелляционной инстанции, также следует, что сумма пеней 3 697,34 руб. начислена не на сумму недоимки по налогу в размере 15 184 руб. за 4 квартал 2010 года, отраженную в указанном требовании, а на сумму недоимки по НДС первоначально в размере 526 147,99 руб. по состоянию на 01.01.2011 года, а с 21.01.2011 года - на сумму недоимки по налогу в размере 541 331,99 руб. (526 147,99 руб. + 15 184 руб.).

Перечисленные сведения в указанном требовании налогового органа отсутствуют.

Таким образом, в требовании налогового органа отсутствуют данные об основаниях начисления и взимания пеней по НДС в сумме 3 697,34 руб., позволяющие налогоплательщику убедиться в обоснованности их начисления.

В связи с этим, поскольку требование налогового органа от 03.02.2011 N 1806 не соответствует положениям, предусмотренным ст. 69 НК РФ, нарушения положений п.4 ст.69 НК РФ являются существенными, данное требование не может являться основанием для удовлетворения заявления Инспекции о взыскании с налогоплательщика пеней в размере 3 238,41 руб.

Аналогичные выводы содержатся в постановлении Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 04.05.2010 года по делу N А55-24986/2009, а также в решениях Арбитражного суда Самарской области от 31.10.2011 года по делу N А55-18431/2011, от 21.12.2011 года по делу N А55-20092/2011 по аналогичным спорам между теми же сторонами по налоговому периоду по НДС за 3 и 4 кварталы 2008 года, а также по тому же налоговому периоду за 4 квартал 2010 года.

Доказательств обжалования указанных судебных актов в вышестоящую судебную инстанцию Инспекцией не представлено.

Из материалов дела также видно, что налогоплательщиком самостоятельно исчислены и уплачены пени в сумме 458,93 руб., начисленные на недоимку по налогу в сумме 15 184 руб. за период просрочки уплаты налога с 21.01.2011 г. по 19.05.2011 г. (л.д.98-101 т.1).

В этой части суд 1 инстанции правомерно отказал в удовлетворении заявления Инспекции.

С учетом изложенного, у суда 1 инстанции отсутствовали правовые основания для удовлетворения заявления Межрайонной ИФНС России N 19 по Самарской области в части взыскания с Федерального казенного учреждения "Исправительная колония N 29 Главного управления Федеральной службы исполнения наказаний по Самарской области" пени по требованию от 03.02.2011 N 1806 в размере 3 238,41 руб.

При таких обстоятельствах обжалуемое решение суда 1 инстанции следует отменить в части удовлетворения заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 19 по Самарской области, г. Тольятти Самарской области и взыскания с Федерального казенного учреждения "Исправительная колония N 29 Главного управления Федеральной службы исполнения наказаний по Самарской области", г.Тольятти Самарской области пени по требованию от 03.02.2011 N 1806 в размере 3238,41 руб., а также в части взыскания с Федерального казенного учреждения "Исправительная колония N 29 Главного управления Федеральной службы исполнения наказаний по Самарской области" в федеральный бюджет государственной пошлины в размере 500 руб.

В удовлетворении заявления в этой части следует отказать.

В остальной части решение суда следует оставить без изменения.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 15 ноября 2011 года по делу N А55-15868/2011 в части удовлетворения заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 19 по Самарской области, г. Тольятти Самарской области и взыскания с Федерального казенного учреждения "Исправительная колония N 29 Главного управления Федеральной службы исполнения наказаний по Самарской области", г. Тольятти Самарской области пени по требованию от 03.02.2011 N 1806 в размере 3 238,41 руб., а также в части взыскания с Федерального казенного учреждения "Исправительная колония N 29 Главного управления Федеральной службы исполнения наказаний по Самарской области", г. Тольятти Самарской области в федеральный бюджет государственной пошлины в размере 500 руб. отменить.

В удовлетворении заявления в этой части отказать.

В остальной части решение суда 1 инстанции оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

В.Н. Апаркин

Судьи

В.В. Кузнецов Т.С. Засыпкина