Предпринимательская деятельность, подлежащая налогообложению единым налогом на вмененный доход (Н.А. Беляева, "Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2007 г.)

Предпринимательская деятельность, подлежащая
налогообложению единым налогом на вмененный доход

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности согласно пункту 2 статьи 346.26 НК РФ может применяться наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения. Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД перечислены ниже.

1. Оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или)
отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии
с Общероссийским классификатором услуг населению

Федеральный закон от 18 июня 2005 г. N 63-ФЗ "О внесении изменений в статью 346.26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 63-ФЗ) внес изменения в подпункте 1 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, согласно которым с 1 января 2006 г. систему налогообложения в виде ЕНВД можно применять при оказании бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Общероссийский классификатор услуг населению (далее - ОКУН) ОК 002-93, утвержден постановлением Госстандарта РФ от 28 июня 1993 г. N 163. Налогоплательщики при определении перечня услуг, относящихся к бытовым услугам, должны руководствоваться ОКУН. Применять иные классификаторы неправомерно.

Бытовыми услугами признаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению.

Иными словами, оказание тех же услуг организациям подлежит налогообложению в соответствии с общим налоговым режимом (Письмо Минфина России от 11 марта 2005 г. N 03-06-05-04/53). Кроме того, к бытовым услугам не относятся услуги ломбардов и услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (данный вид услуг также попадает под обложение ЕНВД).

Согласно ОКУН группа "Бытовые услуги" имеет код "01". Эта группа делится на подгруппы. К бытовым услугам относятся, в частности, следующие подгруппы:

- ремонт, окраска и пошив обуви;

- ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

- ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий;

- изготовление и ремонт мебели;

- химическая чистка и крашение, услуги прачечных;

- ремонт и строительство жилья и других построек;

- услуги фотоателье и фото- и кинолабораторий, транспортно-экспедиторские услуги;

- услуги бань и душевых, парикмахерских, услуги предприятий по прокату, ритуальные и обрядовые услуги.

Далее подгруппы делятся на виды деятельности по целевому, функциональному назначению.

Рассмотрим, какие еще услуги подпадают под определение бытовых услуг и подлежат налогообложению ЕНВД:

- предпринимательская деятельность, связанная с осуществлением отделочных, ремонтных работ (в том числе укрупненных работ, работ по переносу и демонтажу некапитальных стен квартир, изготовлению отверстий под сантехразводку) по договорам с физическими лицами (Письмо Минфина России от 11 августа 2006 г. N 03-11-04/3/367);

- услуги по ремонту и замене оконных рам (Письма Минфина России от 15 августа 2005 г. N 03-11-05/33 "Единый налог на вмененный доход при оказании бытовых услуг" и от 11 июля 2006 г. N 03-11-04/3/341). При этом предпринимательская деятельность по установке пластиковых окон может быть переведена на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности. Однако изготовление оконных рам к бытовым услугам не относится. В связи с этим предпринимательская деятельность по изготовлению пластиковых окон должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или в рамках упрощенной системы налогообложения;

- услуги бань, душевых и саун. Кроме того, если услуги соляриев оказываются в банях или саунах, они признаются бытовыми услугами и, следовательно, подлежат переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (Письмо ФНС России от 2 июня 2005 г. N 22-2-14/993);

- предпринимательская деятельность в сфере оказания услуги по установке и сборке материалов и оборудования для бассейнов, а также в сфере оказания услуг по ремонту бассейнов, но при условии, что данные услуги оказываются только физическим лицам (Письмо Минфина России от 17 мая 2006 г. N 03-11-04/3/263). При этом, по мнению Минфина России, если договор бытового подряда заключают два индивидуальных предпринимателя, то подрядчик не платит ЕНВД. В этом случае нельзя сказать, что услуги оказываются физическому лицу (населению). Поэтому, согласно разъяснениям Минфина, если один частник оказывает другому бытовые услуги, то исполнитель должен платить налоги в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 1 декабря 2005 г. N 03-11-05/110).

2. Оказание ветеринарных услуг

Под ветеринарной деятельностью понимается область научных знаний и практической деятельности, направленных на предупреждение болезней животных и их лечение, выпуск полноценных и безопасных продуктов животноводства и защиту населения от болезней, общих для человека и животных (статья 1 Закона РФ от 14 мая 1993 г. N 4979-1 "О ветеринарии"). Если специалисты в области ветеринарии занимаются предпринимательской деятельностью, то они в соответствии со статьей 4 данного закона обязаны зарегистрироваться в соответствующем федеральном органе исполнительной власти в области ветеринарного надзора или его территориальных органах.

Ветеринарные услуги - услуги, оплачиваемые физическими лицами и организациями по перечню услуг, предусмотренному нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также Общероссийским классификатором услуг населению (статья 346.27 НК РФ).

Таким образом, применение системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении оказания ветеринарных услуг не ставится в зависимость от того, кому оказываются эти услуги: юридическим или физическим лицам.

В связи с этим следует обратить внимание на письмо УМНС России по Московской области от 21 октября 2004 г. N 04-27/26115:

"Управление МНС России по Московской области по вопросу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности сообщает следующее.

Согласно статье 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении шести видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 данной статьи Кодекса, в том числе и в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием ветеринарных услуг.

В соответствии с разъяснениями, направленными в адрес Управлений МНС России письмом МНС России от 27 февраля 2004 г. N СА-14-22/24дсп "О разъяснении отдельных положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации" к ветеринарным услугам относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163 (далее - Классификатор ОК 002-93), по коду подгруппы 083000.

Учитывая то обстоятельство, что указанные разъяснения разработаны для целей обеспечения единообразия в применении норм главы 26.3 Кодекса и носят рекомендательный характер, налоговые органы вправе руководствоваться при решении вопроса об отнесении оказываемых услуг к ветеринарным услугам не только рекомендуемым для этих целей Классификатором ОК 002-93, но и Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 029-2001, а также иными действующими нормативными документами Российской Федерации по данному вопросу.

Оказание платных ветеринарных услуг регулируется Правилами, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 августа 1998 г. N 898 (с изменениями и дополнениями), согласно которым к таким услугам относится, в частности, проведение ветеринарно-санитарной экспертизы продовольственного сырья и пищевых продуктов.

В соответствии с Законом Московской области от 27 ноября 2002 г. N 136/2002-03 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области" с 1 января 2003 г. в отношении оказания ветеринарных услуг на территории области применяется данная система налогообложения. Поэтому на территории Московской области организации, оказывающие ветеринарные услуги (в том числе услуги по проведению ветеринарно-санитарной экспертизы), признаются налогоплательщиками единого налога на вмененный доход независимо от организационно-правовой формы.

Основание: письмо МНС России N 22-1-14/1669 от 14 октября 2004 г.".

Минфин России в своем Письме от 28 августа 2006 г. N 03-05-02-04/137 разъясняет: если ветеринарные услуги финансируются из бюджета, то они не подлежат налогообложению ЕНВД. Поскольку финансируемое из бюджета государственное учреждение вправе перейти на ЕНВД только в отношении предпринимательской деятельности по оказанию платных ветеринарных услуг.

Согласно ОКУН к ветеринарным услугам относятся платные услуги, которые входят в подгруппу 083000:

- лечение домашних животных в ветеринарных лечебницах и на дому: клинический осмотр домашних животных и выдача ветеринарных сертификатов, диагностические исследования домашних животных, вакцинация домашних животных, дегельминтизация домашних животных, лечение домашних животных на дому, лечение домашних животных в стационаре, проведение хирургических операций у домашних животных, выезд скорой ветеринарной помощи на дом, выезд ветеринара на дом.

3. Оказание услуг по ремонту, техническому
обслуживанию и мойке автотранспортных средств

Услугами по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств соответствии со статьей 346.27 НК РФ признаются платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению. К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках.

Обратите внимание!

С 1 января 2008 г. Федеральным законом от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее Закон N 85-ФЗ) внесены изменения в статью 346.27 НК РФ. Согласно внесенным изменениям к этим услугам также не будут относиться услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию.

К услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся работы и услуги, классифицированные в подгруппе услуг 017000 группы услуг 01 "Бытовые услуги" ОКУН:

- техническое обслуживание легковых автомобилей;

- ремонт легковых автомобилей;

- техническое обслуживание грузовых автомобилей автобусов;

- ремонт грузовых автомобилей и автобусов;

- техническое обслуживание и ремонт мототранспортных средств;

- прочие услуги по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств;

- техническое обслуживание и ремонт строительно-дорожных машин и оборудования.

Деятельность по оказанию услуг по ремонту дизельного погрузчика не подлежит переводу на уплату ЕНВД, поскольку погрузчики учитываются в разделе 14 "Машины и оборудование" Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, утвержденного постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. Понятие транспортных средств, приведено в статье 346.27 НК РФ:

"транспортные средства - автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски."

В Письме Минфина России от 14 сентября 2005 г. N 03-11-04/3/88 разъясняется, что налогоплательщик, занимающийся оказанием услуг по проверке технического состояния автотранспортных средств при их государственном техническом осмотре, должен уплачивать единый налог на вмененный доход.

Налогоплательщик, оказывающий услуги по техническому обслуживанию и ремонту легковых автомобилей, в том числе гарантийному, также применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. При этом оплата услуг по гарантийному обслуживанию легковых автомобилей заводами - изготовителями этих автомобилей не является основанием для принятия решения о неотнесении услуг по гарантийному обслуживанию к услугам по техническому обслуживанию (Письмо Минфина России от 25 августа 2006 г. N 03-04-11/3/387). Аналогичное мнение Минфина России в отношении услуг по гарантийному ремонту бытовой техники изложено в Письме от 10 июля 2006 г. N 03-11-02/156.

Отметим, что согласно разъяснениям Минфина России применение ЕНВД в отношении указанного вида деятельности не ставится в зависимость от того, кому оказываются данные услуги (юридическим или физическим лицам) и в какой форме происходит расчет за оказываемые услуги (безналичный или наличный). Такие разъяснения опубликованы в Письмах Минфина России от 23 июня 2004 г. N 03-05-12/58 и от 9 июля 2004 г. N 03-06-12/63. Кроме того, в Письме Минфина России от 1 сентября 2006 г. N 03-11-04/3/403 указывается, что независимо от того, в какой форме был произведен расчет (наличной или безналичной форме), услуги по изготовлению и установке надгробных сооружений, оказываемых по договору подряда с физическими лицами, могут быть признаны бытовыми услугами, которые подпадают под налогообложение ЕНВД.

4. Оказание услуг по хранению
автотранспортных средств на платных стоянках

Платными стоянками согласно статье 346.27 НК РФ считаются площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств.

В Письме Минфина России от 1 июня 2007 г. N 03-11-04/3/192 дано разъяснение:

"Если на одной платной стоянке предоставляются услуги по хранению как автотранспортных средств, так и автопогрузчиков, строительных машин и других механизмов, то в целях налогообложения данные услуги рассматриваются как два вида предпринимательской деятельности, один из которых может подпадать под налогообложение единым налогом на вмененный доход. Для расчета единого налога на вмененный доход используется вся площадь стоянки в квадратных метрах."

Следует отметить, что перечень лиц, которым оказываются услуги по хранению на платных автостоянках (юридическим или физическим лицам), и какая при этом используется форма расчетов (наличная или безналичная) законодатель не установил.

5. Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров
и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными
предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином
праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20
транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг

После 1 января 2006 г. под ЕНВД подпадают перевозки, производимые организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг. К транспортным средствам, предназначенным для оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, относятся не эксплуатируемые транспортные средства - похищенные, законсервированные и ремонтируемые. При определении количества транспортных средств не учитывают транспортные средства, не предназначенные для перевозок. При этом обращается внимание не на фактическое использование (например, автолавка), а на предназначенность, которую можно определить по техпаспорту транспортного средства (например, автокран).

Применение системы налогообложения в виде ЕНВД не зависит от того, кому оказываются автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов (организациям или гражданам). Об этом сказано в Письме Минфина России от 13 июля 2004 г. N 03-06-12/68. Причем для перевода на уплату ЕНВД не имеет значения форма оплаты услуг перевозки (Письмо УМНС России по Московской области от 23 марта 2004 г. N 04-27/06244 "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности").

Часто предприниматели доставляют товар покупателям собственным транспортом. При этом поставщик должен платить ЕНВД по автотранспортным услугам лишь в том случае, если их стоимость отдельно выделена в расчетных и товаросопроводительных документах (Письмо Минфина России от 7 сентября 2004 г. N 03-06-05-04/16). Если стоимость доставки включена в цену товара, то продавец на ЕНВД переходить не должен.

6. Розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны
с площадью торгового зала не более 150 кв. м. по каждому объекту
организации торговли. Для целей настоящей главы розничная
торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью
торгового зала более 150 кв. м. по каждому объекту организации
торговли, признается видом предпринимательской деятельности,
в отношении которого единый налог не применяется

Розничной торговлей в соответствии со статьей 346.27 НК РФ признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами физическим лицам на основе договоров розничной купли-продажи.

По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (пункт 1 статьи 492 ГК РФ).

По мнению Минфина России, к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, как за наличный, так и за безналичный расчет, независимо от категории покупателей (физические или юридические лица). При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи для применения налогоплательщиком ЕНВД признается цель реализации товаров организациям и физическим лицам - для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности. Поэтому на уплату ЕНВД может быть переведена продажа товаров физическим лицам в кредит с оплатой их стоимости как за наличный, так и за безналичный расчет (Письмо Минфина России от 21 июня 2007 г. N 03-11-05/137).

Кроме того, если при реализации товаров покупателям со склада, выдаются только товарные чеки и чеки ККТ, а накладные и счета-фактуры не оформляются, то данный вид торговли может квалифицироваться как розничный и налогоплательщик может быть переведен на ЕНВД (Письмо Минфина России от 30 августа 2006 г. N 03-11-04/3/393).

Реализация покупных товаров индивидуальным предпринимателям для целей, связанных с осуществляемой ими предпринимательской деятельностью, не подпадает под действие норм главы 26.3 НК РФ и должна облагаться налогами в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 6 сентября 2005 г. N 03-11-04/3/75).

Налогоплательщики, заключающие договоры поставки, обязаны уплачивать налоги по общей системе налогообложения. Такой вывод содержится в Письмах Минфина России от 14 ноября 2006 г. N 03-11-05/246, от 5 октября 2005 г. N 03-11-04/3/105.

Розничная торговля в магазинах, не имеющих инженерных коммуникаций, но по инвентаризационным и правоустанавливающим документам соответствующих понятию магазина, подлежит переводу на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности. При этом налоговая база по ЕНВД исчисляется с использованием физического показателя "торговая площадь" (Письмо Минфина России от 15 ноября 2005 г. N 03-11-04/3/137).

Согласно статье 346.27 НК РФ не облагается ЕНВД реализация подакцизных товаров, к которым относятся:

1) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

2) автомобильный бензин;

3) дизельное топливо;

4) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

5) прямогонный бензин, то есть бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением автомобильного бензина.

Кроме того, не облагается единым налогом реализация продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания.

Обратите внимание!

С 1 января 2008 г. Законом N 85-ФЗ в статью 346.27 НК РФ внесены следующие изменения:

в) абзац двенадцатый после слов "организации общественного питания," дополнить словами "газа в баллонах, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам,";

Из статьи 346.26 НК РФ следует, что система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через:

1) магазин - специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и их подготовки к продаже;

2) павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест;

Перечисленные объекты организации торговли образуют стационарную торговую сеть, имеющую торговые залы, под которой понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей (статья 346.27 НК РФ).

При розничной торговле через магазины и павильоны площадь торгового зала по каждому объекту организации торговли не должна превышать 150 кв. м. Под площадью торгового зала в соответствии со статьей 346.27 НК РФ понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

К данным документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом. К таким документам относятся: договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей) и другие документы.

Система налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. м. по каждому конкретному объекту организации торговли с 2006 г. не применяется. При одновременном осуществлении того же вида предпринимательской деятельности через объекты с площадью торгового зала не более 150 кв. м., переводимого на уплату единого налога, налогоплательщики обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и деятельности, подлежащей налогообложению в соответствии с иным режимом налогообложения.

7. Розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки,
лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей
торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети

В статье 346.27 НК РФ даются следующие определения объектов торговой сети:

1) киоск - строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца;

2) палатка - сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала;

3) открытая площадка - специально оборудованное для торговли место, расположенное на земельном участке;

4) стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты;

Обратите внимание!

Законом N 85-ФЗ в статью 346.27 НК РФ внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2008 г. В частности, абзац 15 статьи 346.27 НК РФ после слов "киоски" дополнен словами "торговые автоматы".

В Письмо Минфина России от 26 января 2007 г. N 03-11-05/12 сказано: если розничная торговля осуществляется через объект торговли, указанный в правоустанавливающих или инвентаризационных документах как лоток, но при этом данный объект является стационарным, то есть подсоединен к инженерным коммуникациям и не имеет торгового зала, то такую торговлю можно отнести к розничной торговле, осуществляемой через объект стационарной торговой сети, не имеющий торгового зала.

5) нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.

При этом под развозной торговлей понимают розничную торговлю, осуществляемую вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата. Под разносной торговлей понимают розничную торговлю, осуществляемую вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек.

В Письме Минфина России от 5 октября 2006 г. N 03-11-04/3/439 разъясняется, что продажа товаров, осуществляемая с автоприцепа за наличный расчет юридическим лицам, относится к розничной торговле, если при продаже не составляются счет-фактуры и накладные. Исходя из этого, данный вид торговли можно перевести на уплату по ЕНВД, при этом применяется показатель "торговое место".

Если помещение, используемое для осуществления розничной торговли, не соответствует установленному главой 26.3 НК РФ понятию магазина, то его следует рассматривать как объект нестационарной торговой сети (Письмо Минфина России от 16 декабря 2004 г. N 03-06-05-05/39).

8. Оказание услуг общественного питания, осуществляемых через
объекты организации общественного питания с площадью зала
обслуживания посетителей не более 150 кв. м. по каждому объекту
организации общественного питания. Для целей настоящей главы
оказание услуг общественного питания, осуществляемых через
объекты организации общественного питания с площадью зала
обслуживания посетителей более 150 кв. м. по каждому объекту
организации общественного питания, признается видом
предпринимательской деятельности, в отношении которого
единый налог не применяется

Обратите внимание!

В подпункт 8 статьи 346.26 НК РФ Законом N 85-ФЗ также внесены изменения, которые вступят в силу уже с 1 января 2008 г. Согласно внесенным изменениям абзац 8 статьи 346.26 НК РФ после слов "оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания" будет дополнен словами "(за исключением оказания услуг общественного питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения)".

Услугами общественного питания согласно статье 346.27 НК РФ являются услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.

С 1 января 2008 г. абзац 19 статьи 346.27 НК РФ будет действовать в новой редакции:

"услуги общественного питания - услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. К услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в подпунктах 3 и 4 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса."

Объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, признается здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К указанной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.

В соответствии со статьей 346.27 НК РФ площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов считается площадью зала обслуживания посетителей.

При оказании услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, площадь зала обслуживания посетителей по каждому объекту организации общественного питания (аналогично розничной торговле) не должна превышать 150 кв. м.

В Письмах Минфина России от 21 июля 2006 г. N 03-11-04/3/359, от 7 июля 2006 г. N 03-11-05/173 даны разъяснения о порядке применения ЕНВД. В частности в них сказано, что для перевода налогоплательщика на ЕНВД в части оказания услуг общественного питания налогоплательщик обязан одновременно и производить (изготавливать) указанную продукцию, а также создавать условия для ее потребления на месте. В случае несоблюдения данного условия налогоплательщик не вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД.

При этом не имеет значение, кто оплачивает услуги общественного питания (физические или юридические лица). Согласно разъяснениям, приведенным в Письме Минфина России от 1 июня 2007 г. N 03-11-04/3/190, источник финансирования как критерий для налогообложения оказания услуг общественного питания единым налогом на вмененный доход главы 26.3 НК РФ не рассматривается.

При отнесении платных услуг к услугам общественного питания следует руководствоваться Общероссийским классификатором услуг населению. ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 28 июня 1993 г. N 163. В соответствии с классификатором к услугам общественного питания в целях применения ЕНВД относятся услуги питания и услуги по организации досуга.

Согласно Письму Минфина России от 15 декабря 2004 г. N 03-06-05-04/72 в целях применения ЕНВД к услугам общественного питания следует относить услуги питания ресторанов, кафе, столовых, закусочных, баров и предприятий других типов, имеющих залы обслуживания посетителей, а также услуги по организации досуга (музыкального обслуживания, проведения концертов, программ варьете и видеопрограмм, предоставление газет, журналов, настольных игр, игровых автоматов, бильярдов), оказываемые организациями общественного питания в залах обслуживания посетителей.

Учитывая вышеизложенное, по мнению Минфина России, услуги по изготовлению кулинарной продукции, а также по реализации продукции собственного производства, осуществляемой вне помещения столовой, не подлежат переводу на уплату ЕНВД.

В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 15 ноября 2004 г. по делу N Ф04-7939/2004(6177-А27-27) указано, если индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по изготовлению пищевой продукции, то она не является деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, и предприниматель признается плательщиком НДС.

В Письме Минфина России от 22 мая 2007 г. N 03-11-04/3/170 разъясняется, что продажа покупных товаров, в частности сигарет, шоколада, напитков, зажигалок через объекты общественного питания относится к предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания и может подлежать переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при выполнении требований статьи 346.26 НК РФ.

9. Оказание услуг общественного питания, осуществляемых
через объекты организации общественного питания,
не имеющие зала обслуживания посетителей

В целях применения ЕНВД объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров считается объектом организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей. К указанным объектам относятся киоски, палатки, торговые автоматы и другие аналогичные точки общественного питания.

Обратите внимание!

С 1 января 2008 г. в абзаце 21 статьи 346.27 НК РФ слова "торговые автоматы" будут заменены словами "магазины (секции, отделы) кулинарии" (Закон N 85-ФЗ).

Обратите внимание!

В соответствии с изменениями, внесенными в главу 26.3 НК РФ Федеральным законом от 13 марта 2006 г. N 39-ФЗ (далее - Закон N 39-ФЗ), ЕНВД не применяется с 1 января 2007 г. в отношении нижеперечисленных видов деятельности:

- оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м. по каждому объекту организации общественного питания;

- оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

При этом данные виды деятельности должны осуществляться индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН и реализующими через свои объекты организации общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

10. Распространение и (или) размещение наружной рекламы

Деятельность по распространению и (или) размещению наружной рекламы Федеральным законом от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" была включена в перечень видов деятельности, подпадающих под систему налогообложения ЕНВД с 1 января 2005 г.

Распространение и (или) размещение наружной рекламы - это деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие.

Обратите внимание!

С 1 января 2008 г., согласно изменениям, внесенным Законом N 85-ФЗ, абзац 34 статьи 346.27 НК РФ считать абзацем 35 и его после слова "электронных" дополнен словом "(световых)".

Под наружной рекламой понимается распространение рекламы с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения (далее - рекламных конструкций), монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта осуществляется владельцем рекламной конструкции, являющимся рекламораспространителем, с соблюдением требований статьи 19 Федерального закона от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ "О рекламе". Владелец рекламной конструкции (физическое или юридическое лицо) - собственник рекламной конструкции либо иное лицо, обладающее вещным правом на рекламную конструкцию или правом владения и пользования рекламной конструкцией на основании договора с ее собственником (статья 19 Федерального закона от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ "О рекламе").

Для распространения наружной рекламы согласно статье 19 Федерального закона от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ "О рекламе" необходимо получить разрешение органа местного самоуправления муниципального района или городского округа, согласованное с уполномоченными органами. При этом рекламораспространитель вправе самостоятельно получить от уполномоченных органов такое согласование и представить его в орган местного самоуправления муниципального района или орган местного самоуправления городского округа. За выдачу разрешения на распространение наружной рекламы уплачивается государственная пошлина.

Относительно состава плательщиков единого налога по распространению наружной рекламы разъяснения даны в Письме МНС РФ от 10 ноября 2004 г. N 22-0-10/1760 "О порядке применения отдельных положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации". В нем указано, что ЕНВД уплачивают индивидуальные предприниматели, которые извлекают доходы от оказания услуг по предоставлению и (или) использованию принадлежащих им (арендованных или используемых ими на иных правовых основаниях) стационарных технических средств для размещения (распространения) рекламной информации о других физических и юридических лицах, их деятельности, товарах, работах, услугах, идеях и начинаниях. При этом к стационарным техническим средствам наружной рекламы относятся те технические средства, которые размещены на объектах недвижимого имущества (земля, здания, строения, сооружения), непосредственно связаны с ними и не предназначены для перемещения в период действия срока, установленного для их размещения на соответствующих рекламных местах.

Таким образом, рекламодатели не подпадают под действие системы налогообложения в виде ЕНВД. Кроме того, в соответствии с Письмами Минфина России от 29 октября 2004 г. N 03-06-05-02/13 и от 25 ноября 2004 г. N 03-06-05-04/55 не облагается единым налогом деятельность по распространению и (или) размещению наружной рекламы, осуществляемая с использованием выносных, переносных, подъемных воздушных, а также иных технических средств, относящихся к нестационарным. Согласно Письму Минфина России от 25 ноября 2004 г. N 03-06-05-04/55 не подлежит налогообложению ЕНВД рекламная деятельность с использованием пластиковых рекламных конструкций.

Предпринимательская деятельность по размещению рекламы на электронных табло внутри торгового центра, по мнению Минфина России, не относится к деятельности по распространению наружной рекламы. Таким образом, данная деятельность не предусмотрена главой 26.3 НК РФ и, соответственно, не подпадает под налогообложение в виде ЕНВД (Письмо Минфина России от 13 октября 2006 г. N 03-11-04/3/453).

В Письме Минфина России от 14 апреля 2005 г. N 03-06-05-04/95 "Об уплате ЕНВД с деятельности по распространению рекламы в рамках посреднических договоров" также разъясняется, что налогоплательщик, выступающий в качестве посредника между заказчиками рекламы и владельцами стационарных рекламных объектов, не является плательщиком ЕНВД. Этим налогом облагается деятельность, связанная с извлечением дохода от принадлежащих налогоплательщику средств наружной рекламы.

Исходя из разъяснений, приведенных в письмах Минфина России от 16 декабря 2004 г. N 03-06-05-05/39 "О порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ" и от 27 декабря 2004 г. N 03-06-05-04/97 "О налогообложении деятельности по распространению и размещению наружной рекламы", деятельность индивидуальных предпринимателей по самостоятельному распространению и (или) размещению рекламной информации о своих товарах не подлежит налогообложению ЕНВД, поскольку не может быть признана соответствующей установленному статьей 2 ГК РФ понятию "предпринимательская деятельность".

Доходы, полученные от предпринимательской деятельности по монтажу и демонтажу средств наружной рекламы, а также от предпринимательской деятельности по переклейке плакатов с рекламной информацией, размещаемых на предоставленных средствах наружной рекламы, не подлежат обложению ЕНВД, Указанные доходы облагаются в общеустановленном порядке или в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 НК РФ (Письмо Минфина России от 15 марта 2006 г. N 03-11-04/3/135).

Если индивидуальные предприниматели извлекают доходы не только от деятельности, связанной с оказанием услуг по распространению и (или) размещению наружной рекламы, но и от передачи по договорам аренды (субаренды) во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам принадлежащих им (арендованных или используемых ими на иных правовых основаниях) стационарных технических средств наружной рекламы, то они привлекаются к уплате ЕНВД только в части результатов их деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы (Письмо ФНС России от 30 ноября 2004 г. N 22-2-14/1841 "О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности"). Доходы в виде арендных платежей, полученные индивидуальными предпринимателями, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или по упрощенной системе налогообложения. Индивидуальные предприниматели, которые получили по договорам аренды (субаренды) во временное владение или пользование стационарные технические средства наружной рекламы для целей извлечения доходов от деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы, привлекаются к уплате ЕНВД на общих основаниях с другими налогоплательщиками, осуществляющими данный вид предпринимательской деятельности.

В Письме Минфина России от 5 октября 2006 г. N 03-11-04/3/440 также указано, что деятельность налогоплательщика, предоставляющего средство наружной рекламы в аренду (субаренду) для размещения наружной рекламы, не может относиться к деятельности по распространению наружной рекламы и облагаться ЕНВД.

Если индивидуальный предприниматель осуществляет несколько видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с главой 26.3 НК РФ, в этом случае согласно пункту 6 статьи 346.26 НК РФ учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду осуществляемой им деятельности.

Согласно статье 346.29 НК РФ при исчислении налоговой базы по единому налогу в отношении предпринимательской деятельности, связанной с распространением и (или) размещением наружной рекламы посредством электронных табло, используется физический показатель базовой доходности "площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы", определяемый как площадь светоизлучающей поверхности (статья 346.27 НК РФ). По предпринимательской деятельности, связанной с распространением и (или) размещением наружной рекламы с автоматической сменой изображения, используется физический показатель базовой доходности "площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения", определяемый как площадь экспонирующей поверхности.

В Письме Минфина России от 14 апреля 2005 г. N 03-06-05-04/96 сообщается, что для определения налоговой базы в отношении указанного вида деятельности при его осуществлении посредством световых и электронных табло с использованием светоизлучающих элементов должна учитываться вся площадь информационного поля средства наружной рекламы, с помощью которой доводится рекламная информация, независимо от размера металлической конструкции, к которой крепятся светоизлучающие элементы, и их общей площади.

При расчете налоговой базы по ЕНВД исключается площадь информационного поля только тех рекламных объектов, которые не использовались по назначению в течение всего налогового периода или одного из месяцев этого периода (Письмо ФНС России от 3 марта 2005 г. N 22-2-16/289).

11. Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых
типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях,
прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах

Распространением и (или) размещением рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах в соответствии со статьей 346.27 НК РФ признается деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие, путем размещения рекламы на крышах, боковых поверхностях кузовов указанных объектов, а также установки на них рекламных щитов, табличек, электронных табло и иных средств рекламы;

В отношении распространения и размещения рекламы на транспортных средствах Минфином России были даны следующие разъяснения. Если налогоплательщик занимается оказанием услуг по распространению рекламы на поверхности транспортных средств, плательщиком ЕНВД будет признаваться организации или индивидуальные предприниматели, занимающийся непосредственно распространением и размещением рекламы для заказчика, а не сам заказчик и не лицо, предоставляющее транспортное средство для размещения на нем рекламной информации (Письмо Минфина России от 23 марта 2007 г. N 03-11-04/3/78).

В случае если поверхность транспортного средства передается по договору аренды (субаренды) для размещения на ней наружной рекламы, налогоплательщиком ЕНВД признается предприниматель, получивший по договорам аренды рекламные места и осуществляющий деятельность по распространению и (или) размещению наружной рекламы на поверхности того или иного транспортного средства. Причем изготовление и монтаж (наклейка) рекламной информации в виде пленочных аппликаций, размещаемых на поверхностях транспортных средств не относится к деятельности по распространению и (или) размещению рекламной информации и доходы от нее не переводятся на уплату единого налога на вмененный доход (Письмо Минфина России от 20 июля 2006 г. N 03-11-04/3/354).

12. Оказания услуг по временному размещению и проживанию
организациями и предпринимателями, использующими в каждом
объекте предоставления данных услуг общую площадь
спальных помещений не более 500 кв. м.

Услуги по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями относятся к деятельности, в отношении которой вводится ЕНВД (смотрите Письма Минфина России от 17 августа 2006 г. N 03-11-04/3/378 и от 14 августа 2006 г. N 03-11-04/3/368).

Под спальным помещением следует понимать помещение, используемое для временного размещения и проживания (квартира, комната, строение, часть дома), а под общей площадью спальных помещений - общую площадь указанных помещений, которая определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов: договоров купли-продажи квартир, домов, гостиниц, пансионатов и других объектов временного размещения и проживания граждан; технических паспортов, планов, схем, экспликаций и договоров аренды (субаренды) на объекты временного размещения и проживания и других документов, содержащих информацию об указанных объектах налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

При этом при расчете площади спальных помещений объектов гостиничного типа (гостиниц, кемпингов, пансионатов) из общей площади данных объектов исключается площадь помещений, находящихся в общем пользовании проживающих (общие коридоры и санузлы, хозяйственные и офисные помещения, комнаты для бытового обслуживания, столовые и др.).

Поэтому, по мнению Минфина России, налогоплательщик может быть переведен на уплату ЕНВД при оказании услуг по временному размещению и проживанию в принадлежащих ему домиках, входящих в состав кемпинга (автокемпинга), если общая площадь кемпинга (автокемпинга), рассчитанная в вышеназванном порядке, не превышает 500 кв. м.

Если спальная площадь каждого корпуса не превышает 500 кв. м., однако суммарная площадь корпусов больше 500 кв. м., то предпринимательская деятельность по оказанию услуг по временному размещению и проживанию подлежит обложению налогами в рамках общего режима налогообложения.

По мнению Минфина России, высказанному в Письме от 28 апреля 2007 г. N 03-11-04/3/136, предпринимательская деятельность организации по передаче физическим лицам коттеджей может быть переведена на уплату ЕНВД в соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, если указанные коттеджи не используются физическими лицами как место жительства.

А вот деятельность по предоставлению услуг в комнатах матери и ребенка и комнатах длительного отдыха пассажиров, расположенных на железнодорожных вокзалах, на уплату ЕНВД не переводиться (Письмо Минфина России от 27 апреля 2007 г. N 03-11-04/3/134).

Обратите внимание!

С 1 января 2008 г. подпункт 12 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ будет действовать в новой редакции (Закон N 85-ФЗ):

оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;"

13. Оказания услуг по передаче во временное владение
и (или) пользование стационарных торговых мест,
расположенных на рынках и в других местах торговли,
не имеющих залов обслуживания посетителей

Под стационарным торговым местом следует понимать торговое место, используемое для совершения сделок купли-продажи, которое расположено в стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (Письма Минфина России от 24 апреля 2006 г. N 03-11-05/109 и от 22 мая 2006 г. N 03-11-04/3/267).

Предприниматель, оказывающий услуги по передаче во временное пользование торгового места, расположенного на рынке обязан уплачивать ЕНВД. В данном случае рассматривается аренда любого типа в стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов - торговой сети, расположенной в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих (обслуживания посетителей) целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.

Торговое место (место, используемое для совершения сделок купли-продажи) термин нечеткий, поэтому торговым местом можно считать как весь рынок, так и любую другую единиц. В итоге можно рекомендовать, индивидуальным предпринимателям заключать договора аренды с указанием количества сданных торговых мест. При этом к торговым не относятся места по оказанию бытовых услуг и общественному питанию.

На основании вышесказанного, по мнению Минфина России, предпринимательская деятельность по передаче в аренду складских помещений облагается налогами в рамках общеустановленного режима налогообложения или в рамках упрощенной системы налогообложения (Письмо Минфина России от 24 апреля 2006 г. N 03-11-05/109).

В случае если предприниматель сдает в субаренду стационарные торговые места, которые выделены в правоустанавливающих и (или) инвентаризационных документах на принадлежащее ему на правах аренды здание как отдельные торговые места, то данный вид предпринимательской деятельности может быть переведен на уплату ЕНВД.

Если предприниматель передает в субаренду площади, на которых арендаторы сами оборудуют торговые места, и при этом в правоустанавливающих и (или) инвентаризационных документах данные площади не обозначены как отдельные стационарные торговые места, то указанная предпринимательская деятельность не может быть переведена на уплату ЕНВД (Письмо Минфина России от 22 мая 2006 г. N 03-11-04/3/267). Кроме того, в письме отмечено, что деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест под организацию магазинов и самих магазинов, их частей и других объектов организации торговли, относящихся к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы (залы обслуживания посетителей), не может переводиться на уплату ЕНВД.

Следует заметить, что при осуществлении видов предпринимательской деятельности (подлежащих налогообложению ЕНВД) в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) в отношении указанных видов деятельности ЕНВД не применяется с 2006 г. Напомним, что согласно статье 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Для образования простого товарищества необходимо соблюсти следующее условие - заключить договор, который устанавливает обязанности сторон друг перед другом в отношении того, чтобы:

а) соединить свои вклады;

б) совместно действовать для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели.

Обратите внимание!

С 1 января 2008 г. подпункт 13 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ будет действовать в новой редакции (Закон N 85-ФЗ):

"13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

В соответствии с Законом N 85-ФЗ с 1 января 2008 г. статья 346.26 НК РФ дополнена новым подпунктом 14 следующего содержания:

"14) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей".

Н.А. Беляева,

консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

"Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2007 г.