Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 16 апреля 2012 г. N 01АП-7600/11

г. Владимир

16 апреля 2012 г.

Дело N А11-5410/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 09.04.2012.

Полный текст постановления изготовлен 16.04.2012.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Гущиной А.М.,

судей Кирилловой М.Н., Белышковой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Егоровой В.В.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Владимирской области

на решение Арбитражного суда Владимирской области от 14.11.2011

по делу N А11-5410/2011,

принятое судьей Шимановской С.Я.

по заявлению закрытого акционерного общества "Офис Регион Владимир" (ОГРН 1053301506532, ИНН 3328434766, г. Владимир) о взыскании с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Владимирской области процентов в сумме 251 015 рублей 70 копеек.

В судебном заседании приняли участие представители:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Владимирской области - Солдатова Т.М. по доверенности от 10.01.2012 N 03-06/00040, Стрелкова Н.Е. по доверенности от 27.01.2012;

закрытого акционерного общества "Офис Регион Владимир" - Захаров А.С. по доверенности от 11.01.2012 N 3-АС.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Закрытым акционерным обществом "Офис Регион Владимир" (далее - Общество, налогоплательщик) в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимости, представленных в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Владимира, заявлен к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 года в сумме 19 174 060 руб., за 4 квартал 2009 года в сумме 4 489 185 руб., за 1 квартал 2010 года в сумме 105 136 руб., за 2 квартал 2010 года в сумме 505 191 руб.

По результатам рассмотрения данных деклараций Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Владимира приняла решения о возмещении заявленных сумм налога на добавленную стоимость в полном размере.

В связи со сменой места нахождения Общество 05.08.2010 встало на налоговый учет в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 10 по Владимирской области (далее - Инспекция, налоговый орган)

По заявлению Общества налоговым органом осуществлен возврат заявленных сумм налога на добавленную стоимость.

Посчитав, что Инспекцией были нарушены сроки возврата налога на добавленную стоимость, Общество обратилось в Арбитражный суд Владимирской области с заявлением о взыскании с налогового органа в порядке статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации процентов за просрочку возврата налога в сумме 251 015 рублей 70 копеек.

Решением от 14.11.2011 суд удовлетворил заявленные Обществом требования.

Не согласившись с принятым судебным актом, Инспекция обратилась в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой сослалась на несоответствие выводов, изложенных в решении, фактическим обстоятельствам дела, неприменение судом норм материального права, подлежащих применении, а именно статьи 78, пункта 6 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

Инспекция считает, что в данном случае необходимо руководствоваться положениями статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления, а решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась. По мнению налогового органа, им были соблюдены установленные законом сроки возврата налога из бюджета, в связи с чем оснований для взыскания процентов не имеется.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы апелляционной жалобы.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу и дополнении к нему просило оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представитель Общества поддержал позицию налогоплательщика.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу и дополнении к нему, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что обжалуемый судебный акт подлежит отмене в части по следующим основаниям.

Порядок возмещения налога установлен статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно пункту 1 данной статьи в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

В соответствии с пунктом 2 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Пунктами 8, 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

В силу пункта 6 статьи 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

Поскольку положения статьи 176 НК РФ не предусматривают возможности исчисления сроков в календарных днях, то указанный срок должен исчисляться в рабочих днях.

Из материалов дела следует, что налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 года представлена Обществом в налоговый орган 20.10.2009, согласно которой к возмещению из бюджета заявлен налог в сумме 19 174 060 руб.

По результатам проверки данной декларации Инспекцией 29.01.2010 принято решение N 586 о возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость в размере 19 174 060 руб.

29.01.2010 Обществом было представлено заявление N 004 о зачете указанной суммы в счет предстоящих платежей (т.1 л.д.101).

На основании указанного заявления налоговым органом был произведен зачет сумм налога, что подтверждается извещением от 29.01.2010 N 16616 (т.1 л.д.102).

Впоследствии Общество изменило свое волеизъявление, представив заявление от 12.02.2010 о возврате переплаты в сумме 19 100 000 руб. на расчетный счет организации (т.1 л.д.104).

На основании платежных поручений от 05.03.2010 N 845 на сумму 100 000 руб., от 09.03.2010 N 120 на сумму 5 000 000 руб., от 30.03.2010 N 551 на сумму 5 000 000 руб., N272 на сумму 4 500 000 руб., N554 на сумму 4 500 000 руб. Обществу осуществлен возврат налога.

По данному эпизоду Общество исчислило и предъявило ко взысканию проценты за периоды с 05.02.2010 по 23.02.2010 в размере 86 996 руб. 58 коп., с 24.02.2010 по 05.03.2010 - 44 479 руб. 45 коп., с 06.03.2010 по 09.03.2010 - 17 698 руб. 63 коп., с 10.03.2010 по 28.03.2010 - 61 945 руб. 21 коп., с 29.03.2010 по 30.03.2010 - 6 328 руб. 77 коп.

Вместе с тем правом на получение процентов, предусмотренных пунктом 10 статьи 176 НК РФ, пользуются налогоплательщики, не получившие своевременно возврата сумм налогов из бюджета в результате незаконного бездействия должностных лиц налогового органа.

То есть указанные проценты гарантируют защиту прав налогоплательщиков от незаконного бездействия должностных лиц налогового органа.

В данном случае Обществом первоначально представлено заявление о зачете налога, которое своевременно удовлетворено, и только 12.02.2010 Общество изменило намерение, обратившись с заявлением о возврате налога, в связи с чем проценты за период с 05.02.2010 по 11.02.2010 в сумме 32 051 руб. 38 коп. предъявлены необоснованно.

Кроме того, Обществом при расчете суммы процентов была допущена арифметическая ошибка, связанная с неверным определением дней, по которые подлежат начислению проценты, поскольку период просрочки исполнения обязанности по возврату налога и начисление процентов начинает исчисляться с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки по дату, предшествующую поступлению суммы денежных средств на счет Общества в банке.

То есть, день осуществления платежа (09.03.2010, 30.03.2010) не включатся в период просрочки, в связи с чем не учитывается при расчете процентов.

Таким образом, с Инспекции подлежат взысканию проценты за несвоевременное возмещение сумм налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 года в размере 177 808 руб. 21 коп.

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2009 года, согласно которой к возмещению из бюджета заявлен налог в сумме 4 489 185 руб., представлена Обществом в налоговый орган 16.02.2010.

По результатам проверки данной декларации Инспекцией 19.05.2010 было принято решение N 680 о возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость в размере 4 489 185 руб.

19.05.2010 Обществом было представлено заявление N 019 о зачете указанной суммы в счет предстоящих платежей, которое исполнено налоговым органом (извещение от 19.05.2010 N 18595).

Обществом 28.05.2010 было представлено заявление о возврате 4 500 000 руб. на расчетный счет организации.

На основании платежных поручений от 17.06.2010 N 499 на сумму 10 816 руб. 16 коп., от 24.06.2010 N 51 на сумму 4 489 183 руб. 84 коп. Обществу осуществлен возврат налога.

Таким образом, право на возврат налога реализовано Обществом до истечения 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, следовательно, требование о начислении процентов правомерно заявлено с 02.06.2010 (дата представления декларации + 3 месяца + 7 дней + 5 дней).

Однако по данному эпизоду Общество исчислило и предъявило ко взысканию проценты за периоды с 02.06.2010 по 17.06.2010 в размере 15 287 руб. 67 коп. и с 18.06.2010 по 24.06.2010 в размере 6 672 руб. 28 коп., неправомерно включив в период просрочки дни поступления денежных средств на свой расчетный счет, а именно 17.06.2010 и 24.06.2010.

Проверив правильность расчета процентов, суд апелляционной инстанции признает правильным начисление процентов за период с 02.06.2010 по 16.06.2010 в сумме 14 332 руб. 19 коп., за период с 18.06.2010 по 23.06.2010 в сумме 5 719 руб. 10 коп.

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2010 года, согласно которой возмещению подлежит налог в сумме 105 136 руб., представлена Обществом в налоговый орган 20.04.2010.

По результатам проверки данной декларации Инспекцией 29.07.2010 было принято решение N 760 о возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость в размере 105 136 руб.

Обществом 29.07.2010 представлено заявление о возврате 105 136 руб. на расчетный счет организации.

На основании платежного поручения от 05.08.2010 N 117 Обществу произведен возврат налога в полном размере.

Общество исчислило и предъявило ко взысканию проценты за 05.08.2010 в размере 22 руб. 32 коп.

Апелляционный суд считает, что в данном случае Инспекцией соблюден предусмотренный статьёй 176 НК РФ срок возврата налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2010 года, возврат налога осуществлен 05.08.2010, то есть в пределах пяти дней, установленных для перечисления уполномоченным органом денежных средств, в связи с чем оснований для начисления и взыскания процентов в сумме 22 руб. 32 коп. не имеется.

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2010 года, согласно которой возмещению подлежит налог в размере 505 191 руб., представлена Обществом в налоговый орган 15.07.2010.

По результатам камеральной проверки представленной декларации налоговый орган пришел к выводу о наличии обстоятельств, свидетельствующих о завышении размера налоговых вычетов и соответственно суммы налога, подлежащего возмещению, в связи с чем Инспекцией 08.12.2010 было вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

По итогам проверки Инспекцией 11.01.2011 было принято решение N 891 о возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость в размере 505 191 руб.

20.01.2011 Обществом представлено в налоговый орган заявление о возврате 505 191 руб. на расчетный счет организации.

На основании платежного поручения от 17.02.2011 N 233 Обществу осуществлен возврат налога в полном размере.

По данному эпизоду Общество исчислило и предъявило ко взысканию проценты за период с 02.11.2010 по 17.02.2011 в размере 11 584 руб. 79 коп.

Проверив правильность расчета процентов, суд апелляционной инстанции признает правильным начисление процентов за период с 02.11.2010 по 16.02.2011 (день, предшествующий поступлению суммы денежных средств на счет Общества в банке) в размере 11 477 руб. 52 коп.

Тот факт, что Общество 05.08.2010 встало на налоговый учет в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Владимирской области в связи с изменением места нахождения, не имеет правового значения для дела, поскольку указанные обстоятельства не влияют на обязанность налогового органа по возмещению налога из бюджета и не изменяют сроков ее исполнения.

Довод Инспекции о том, что при исчислении срока возврата налога необходимо руководствоваться положениями статьи 78 НК РФ, отклоняется судом апелляционной инстанции, поскольку в рассматриваемом случае подлежал возврату не излишне уплаченный налог, а налог, подлежащий возмещению из бюджета.

С учетом изложенных обстоятельств решение Арбитражного суда Владимирской области от 14.11.2011 подлежит отмене на основании пункта 3 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в части удовлетворения требований Общества о взыскании с Инспекции процентов за просрочку возврата налога на добавленную стоимость за 3 -4 кварталы 2009 года и 1 -2 кварталы 2010 года в сумме 41 678 руб. 68 коп., а апелляционная жалоба - удовлетворению в данной части.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено.

Руководствуясь статьями 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Владимирской области от 14.11.2011 по делу N А11-5410/2011 отменить в части взыскания с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Владимирской области в пользу закрытого акционерного общества "Офис Регион Владимир" процентов за несвоевременный возврат сумм налога на добавленную стоимость в сумме 41 678 рублей 68 копеек.

В удовлетворении требования закрытому акционерному обществу "Офис Регион Владимир" в указанной части отказать.

В остальной части решение Арбитражного суда Владимирской области от 14.11.2011 по делу N А11-5410/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Владимирской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня его принятия.

Председательствующий судья

А.М. Гущина

Судьи

М.Н. Кириллова М.Б. Белышкова