Вопрос: ЗАО "Альфа" получило в банке кредит. ЗАО "Гамма" выкупило у банка денежное требование к ЗАО "Альфа" о возврате суммы кредита и уплате процентов по нему. Доля ЗАО "Гамма" в уставном капитале ЗАО "Альфа" составляет 51%. ЗАО "Гамма" приняло решение о прощении долга ЗАО "Альфа". Включается ли сумма прощенного долга в налоговую базу по налогу на прибыль ЗАО "Альфа"? ("Российский налоговый курьер", N 19, октябрь 2007 г.)

ЗАО "Альфа" получило в банке кредит. ЗАО "Гамма" выкупило у банка денежное требование к ЗАО "Альфа" о возврате суммы кредита и уплате процентов по нему. Доля ЗАО "Гамма" в уставном капитале ЗАО "Альфа" составляет 51%. ЗАО "Гамма" приняло решение о прощении долга ЗАО "Альфа". Включается ли сумма прощенного долга в налоговую базу по налогу на прибыль ЗАО "Альфа"?

В данной ситуации материнская компания путем прощения долга освобождает дочернюю компанию от возврата заемных средств. Фактически дочерняя компания освобождается от исполнения имущественной обязанности, а это в свою очередь равноценно предоставлению права не исполнять имущественную обязанность. Таким образом, материнская организация, прощая долг дочерней организации, передает ей имущественное право в сумме прощенного долга.

В пункте 8 статьи 250 Налогового кодекса сказано, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Исключение составляют случаи, перечисленные в статье 251 Кодекса. Один из них - безвозмездное получение имущества российской организацией от другой организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации. Доход в виде этого имущества не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Основанием служит подпункт 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса. Но в названном подпункте речь идет о безвозмездной передаче имущества. Имущественные права в нем не поименованы. Напомним, что имущественные права исключены из понятия имущества (п. 2 ст. 38 НК РФ).

Итак, у организации, получающей имущественное право в виде прощения долга компанией, чей вклад в уставный капитал организации-должника превышает 50%, нет оснований для применения норм подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса. Следовательно, в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ организация, долг которой был прощен, обязана включить сумму этого долга в состав доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли. Аналогичная позиция содержится в письме Минфина России от 03.10.2006 N 03-03-04/1/680.

О.Б. Шумская,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

1 октября 2007 г.

"Российский налоговый курьер", N 19, октябрь 2007 г.