Вопрос: Как производственная организация должна учитывать в целях налогообложения прибыли расходы, связанные с формированием санитарно-защитных зон? ("Российский налоговый курьер", N 19, октябрь 2007 г.)

Как производственная организация должна учитывать в целях налогообложения прибыли расходы, связанные с формированием санитарно-защитных зон?

При проектировании, строительстве, реконструкции, техническом перевооружении, расширении, консервации и ликвидации промышленных, транспортных объектов, зданий и сооружений культурно-бытового назначения, жилых домов, объектов инженерной инфраструктуры и благоустройства и иных объектов необходимо соблюдать санитарные правила. Об этом говорится в пункте 2 статьи 12 Федерального закона от 30.03.99 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения".

Согласно пункту 3 статьи 44 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" в целях охраны окружающей среды городских и сельских поселений создаются защитные и охранные зоны, в том числе санитарно-защитные зоны. В частности, такие зоны создаются вокруг промышленных зон и объектов хозяйственной и иной деятельности, оказывающих негативное воздействие на окружающую среду. Это предусмотрено в пункте 2 статьи 52 данного закона.

Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 10.04.2003 N 38 утверждены санитарно-эпидемиологические правила и нормативы "Санитарно-защитные зоны и санитарная классификация предприятий, сооружений и иных объектов. СанПиН 2.2.1/2.1.1.1200-03" (далее - Правила).

В Правилах установлены гигиенические требования к размеру санитарно-защитных зон в зависимости от санитарной классификации предприятий, сооружений и иных объектов, требования к их организации и благоустройству, основания к пересмотру этих размеров. Указанные требования распространяются на размещение, проектирование, строительство и эксплуатацию вновь строящихся, реконструируемых и действующих предприятий, зданий и сооружений, в том числе промышленного назначения, которые являются источниками воздействия на среду обитания и здоровье человека. Это предусмотрено в пункте 2.1 Правил).

Санитарно-защитная зона - это обязательный элемент любого объекта, который является источником воздействия на среду обитания и здоровье человека (п. 2.6 Правил). Причем в предпроектной и проектной документации на строительство новых, реконструкцию или техническое перевооружение действующих предприятий и сооружений должны быть предусмотрены мероприятия и средства на организацию и благоустройство санитарно-защитных зон. Проект организации, благоустройства и озеленения представляется одновременно с проектом на строительство (реконструкцию, техническое перевооружение) предприятия. Об этом сказано в пункте 2.11 Правил.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе материальных расходов учитываются затраты, которые связаны с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения. В частности, это расходы, связанные с формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами. Основание - подпункт 7 пункта 1 статьи 254 Кодекса. В то же время в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а если имущество получено безвозмездно - как сумма, в которую оно оценено согласно пункту 8 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом). Напомним, что первоначальная стоимость основного средства погашается только через механизм начисления амортизации (ст. 256-259 НК РФ).

Таким образом, расходы производственной организации по формированию санитарно-защитных зон соответствуют государственным санитарно-эпидемиологическим правилам и нормативам и обязанность по созданию таких зон установлена в рамках создания (использования) основных средств (в предпроектной и проектной документации). В этом случае указанные расходы признаются расходами, связанными с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию. На основании пунктов 1 и 2 статьи 257 Кодекса подобные расходы включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств.

Затраты, связанные с формированием санитарно-защитных зон, которые невозможно отнести к конкретному объекту основных средств, учитываются в составе материальных расходов на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 254 НК РФ с учетом требований пункта 1 статьи 252 Кодекса.

О.Б. Шумская,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

1 октября 2007 г.

"Российский налоговый курьер", N 19, октябрь 2007 г.