Вопрос: Относятся ли услуги по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию автомобилей к видам предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, которые переводятся на уплату ЕНВД? ("Российский налоговый курьер", N 19, октябрь 2007 г.)

Относятся ли услуги по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию автомобилей к видам предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, которые переводятся на уплату ЕНВД?

В отношении деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (подп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). К услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств в целях применения главы 26.3 НК РФ относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению. К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках (ст. 346.27 НК РФ).

Оказание названных услуг - договорное обязательство, регулируемое нормами гражданского законодательства о бытовом подряде (в отношениях между исполнителем и заказчиком - физическим лицом) или о возмездном оказании услуг (в отношениях между исполнителем и заказчиком - хозяйствующим субъектом).

По договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик должен принять и оплатить ее (п. 1 ст. 730 ГК РФ). По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик - оплатить их (п. 1 ст. 779 ГК РФ).

Как следует из приведенных норм Гражданского кодекса, одним из основных признаков данных договоров является возмездность оказания закрепленных в них услуг.

Исходя из статей 470, 471 и 475 ГК РФ, обязанность по оказанию услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию автотранспортных средств вытекает из условий договора купли-продажи. Поэтому в тех случаях, когда недостатки товара не были оговорены продавцом в договоре купли-продажи, подобные услуги оказываются покупателю на безвозмездной основе, то есть без дополнительного заключения между ним и продавцом (исполнителем) перечисленных договоров.

Предпринимательская деятельность, связанная с выполнением работ (оказанием услуг) по безвозмездному со стороны покупателей устранению выявленных в течение гарантийного срока недостатков приобретенных товаров (осуществлением гарантийного ремонта), не относится в целях применения главы 26.3 НК РФ к предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. В отношении такой деятельности не может быть применена система налогообложения в виде ЕНВД. Налогообложение результатов данной деятельности осуществляется в общем порядке или в порядке и на условиях, предусмотренных в главе 26.2 НК РФ.

Налогоплательщики, оказывающие наряду с названными услугами платные услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, обязаны для целей налогообложения вести раздельный учет доходов и расходов по каждому из таких видов деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

И.М. Андреев,

государственный советник РФ 2-го класса, Управление

администрирования налога на прибыль ФНС России

1 октября 2007 г.

"Российский налоговый курьер", N 19, октябрь 2007 г.