Вопрос: ООО "Торговля" занимается только видом деятельности, подпадающим под уплату ЕНВД. Каков порядок представления обществом в соответствующем налоговом периоде налоговой декларации по НДС? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 45, ноябрь 2007 г.)

ООО "Торговля" занимается только видом деятельности, подпадающим под уплату ЕНВД. Каков порядок представления обществом в соответствующем налоговом периоде налоговой декларации по НДС?

В соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД для отдельных видов деятельности, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. При этом плательщики единого налога в установленном порядке исполняют обязанности налоговых агентов, предусмотренные главой 21 Кодекса.

Согласно п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в п. 5 ст. 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

В случае выставления лицами, не являющимися плательщиками НДС, покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ они обязаны исчислить и уплатить в бюджет НДС.

На основании п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (приложение N 2 к приказу Минфина России от 7.11.06 г. N 136н) (далее - Порядок) организации и индивидуальные предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС в связи с переходом на систему обложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, в соответствии с главой 26.3 Кодекса при выставлении покупателю счета-фактуры с выделением НДС обязаны представить титульный лист и раздел 1 декларации по НДС. Данным пунктом Порядка предусмотрено также, что организации и индивидуальные предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС в связи с переходом на систему обложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, в соответствии с главой 26.3 Кодекса при исполнении обязанности налогового агента обязаны заполнить титульный лист, раздел 2 декларации за налоговый период, установленный п. 2 ст. 163 Кодекса. При отсутствии показателей для заполнения раздела 1 декларации в строках указанного раздела ставятся прочерки.

Следовательно, организации, уплачивающие ЕНВД, представляют налоговую декларацию по НДС только в случаях, указанных в п. 3 Порядка.

Иной порядок представления налоговой декларации по НДС организациями и индивидуальными предпринимателями, не являющимися плательщиками НДС при переходе на систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, не предусмотрен.

Таким образом, при осуществлении в соответствующем налоговом периоде организацией или индивидуальным предпринимателем только операций, являющихся объектом обложения ЕНВД, налоговая декларация по НДС представляться не должна.

С. Климов,

налоговый консультант

8 ноября 2007 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 45, ноябрь 2007 г.