Вопрос: Работникам, направляемым в служебные командировки, организация выплачивает суточные в размере, установленном локальным нормативным актом (внутренний приказ организации) и превышающем 100 руб. для командировок на территории Российской Федерации и соответственно превышающем нормы, предусмотренные постановлением Правительства Российской Федерации от 8.02.02 г. N 93. Включается ли для целей исчисления НДФЛ сумма сверхнормативных суточных? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 45, ноябрь 2007 г.)

Работникам, направляемым в служебные командировки, организация выплачивает суточные в размере, установленном локальным нормативным актом (внутренний приказ организации) и превышающем 100 руб. для командировок на территории Российской Федерации и соответственно превышающем нормы, предусмотренные постановлением Правительства Российской Федерации от 8.02.02 г. N 93. Включается ли для целей исчисления НДФЛ сумма сверхнормативных суточных?

От обложения НДФЛ освобождаются все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов (п. 3 ст. 217 НК РФ). В абзаце 10 данного пункта указано, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, не подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством (т.е. в отношении таких расходов, как суточные, предусматривается установление соответствующих норм).

Нормы расходов организаций на выплату суточных утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 8.02.02 г. N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией". В письме Минфина России от 2.11.06 г. N 03-05-01-04/306 указано на необходимость использования в случаях командирования работников на территории Российской Федерации норм расходов организаций на выплату суточных, утвержденных данным постановлением.

При этом фактический размер суточных, выплачиваемых работнику при направлении его в командировку, может превышать нормы, установленные указанным постановлением, и в соответствии со ст. 168 ТК РФ он определяется коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Сумма суточных, превышающая указанные нормы, будет являться объектом обложения НДФЛ в общеустановленном порядке.

Т. Виноградова,

советник государственной гражданской

службы Российской Федерации 3 класса

8 ноября 2007 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 45, ноябрь 2007 г.