Вопрос: Столовая находится в офисном здании и работает 5 дней в неделю. Можно ли скорректировать коэффициент К2 с учетом фактического периода осуществления деятельности? ("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2007 г.)

Столовая находится в офисном здании и работает 5 дней в неделю. Можно ли скорректировать коэффициент К2 с учетом фактического периода осуществления деятельности?

С 1 января 2006 года гл. 26.3 НК РФ дополнена абз. 3 п. 6 ст. 346.29 такого содержания: в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода. Под указанными факторами имеются в виду особенности ведения предпринимательской деятельности, перечисленные в абз. 6 ст. 346.27 НК РФ. В частности, в отношении оказания услуг общественного питания обычно принимаются во внимание ассортимент напитков (наличие алкогольных напитков), организация досуга (концертная программа, игровые автоматы, бильярд), режим работы (например, время закрытия до или после 23 часов), а также площадь зала обслуживания (коэффициент различается для небольших (до 50 кв. м) и просторных (свыше 100 кв. м) залов).

Право скорректировать значение коэффициента К2 есть у налогоплательщиков независимо от того, учитывался ли фактор фактического периода осуществления предпринимательской деятельности при утверждении этого коэффициента (см., например, Письмо Минфина РФ от 26.01.2007 N 03-11-04/3/22).

По порядку корректировки в кодексе даются лишь указания общего характера. Они детально конкретизированы в разъяснениях Минфина, причем все письма написаны "под копирку", значит, нескольких вариантов расчета быть не может. Итак, алгоритм таков.

Во-первых, как указано в Письме Минфина РФ от 28.03.2007 N 03-11-04/3/92, следует определить количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода (Nвд). Оно представляет собой разницу между общим количеством календарных дней в календарном месяце (Nкд) и количеством календарных дней, в течение которых по объективным причинам деятельность в конкретном месте не могла осуществляться, была временно приостановлена или окончательно прекращена (определенный график работы, аварийная ситуация, временное приостановление деятельности по решению суда или органов исполнительной власти). Также к подобным дням относятся выходные дни в течение рабочей недели (Письмо Минфина РФ от 14.08.2007 N 03-11-04/3/319), санитарные дни (Письмо Минфина РФ от 28.11.2006 N 03-11-04/3/507).

Например, если столовая работает по пятидневной рабочей неделе, то за III квартал 2007 года количество дней ведения предпринимательской деятельности составит: в июле - 22 (31-9), в августе - 23 (31-8), в сентябре - 20 (30-10).

Во-вторых, следует рассчитать коэффициент, учитывающий фактическое время ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода (Кфп). Он равен среднеарифметическому величин, полученных в результате соотношения количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение каждого календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данных календарных месяцах налогового периода:

              N          +  N             +   N

       K   =   вд (июль)     вд (август)       вд (сентябрь)

        пф

             ----------   ---------------    ----------------

              N            N                  N

               кд (июль)    кд (август)        кд (сентябрь)

             ------------------------------------------------

                                    3

В нашем случае этот показатель составит 0,706. Именно на этот расчетный коэффициент следует скорректировать коэффициент К2, установленный нормативным актом муниципального образования. Полученное значение отражается в строке 090 раздела 2 "Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" налоговой декларации по ЕНВД, утвержденной Приказом Минфина РФ от 17.07.2006 N 8н (Письмо Минфина РФ от 03.05.2006 N 03-1-05/117). Такой расчет и финансисты, и налоговики рекомендуют составить в произвольной форме и приложить к декларации.

Несмотря на обилие однотипных разъяснений финансового ведомства и обязанность налоговых органов руководствоваться ими (соответствующий пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ действует с 2007 года), претензии инспекторов при проверке вполне вероятны. Об этом свидетельствует, в частности, наличие судебных споров, которые уже дошли до кассационной инстанции (а норма начала действовать с 2006 года). Так, подавая кассационную жалобу, инспекция обосновала свои действия по привлечению налогоплательщика к ответственности неправомерным применением корректирующего коэффициента К2 в пониженных размерах. Однако и суд первой инстанции, и ФАС УО в Постановлении от 27.04.2007 N Ф09-2907/07-С3 поддержали предприятие, исчислившее налоговую базу с учетом отработанных календарных дней в отчетном месяце. Право на корректировку коэффициента К2 подтвердил и ФАС ЗСО в Постановлении от 13.09.2007 N Ф04-6173/2007(37919-А46-29).

Заметим, если при проверке налоговики обнаружат, что организация работала больше дней, чем учтено в расчете коэффициента (например, вопреки режиму работы и правилам внутреннего трудового распорядка столовая была открыта в субботу, что может быть выявлено на основании данных книги кассира-операциониста или первичных документов), то доначисление налога и привлечение к ответственности неизбежно.

С.Н. Козырева,

эксперт журнала "Предприятия общественного питания: бухгалтерский

учет и налогообложение"

1 октября 2007 г.

"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2007 г.