Вопрос: Налоговый орган по результатам камеральной проверки вынес решение о привлечении организации к ответственности по ст. 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа. Проверкой установлено занижение налоговой базы вследствие включения в состав расходов организации платы за сверхнормативные выбросы (сбросы) в атмосферный воздух. Включается ли в состав расходов в целях налогообложения прибыли плата за сверхнормативные выбросы? Правомерны ли действия налогового органа? ("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 19, октябрь 2007 г.)

Налоговый орган по результатам камеральной проверки вынес решение о привлечении организации к ответственности по ст. 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа. Проверкой установлено занижение налоговой базы вследствие включения в состав расходов организации платы за сверхнормативные выбросы (сбросы) в атмосферный воздух.

Включается ли в состав расходов в целях налогообложения прибыли плата за сверхнормативные выбросы? Правомерны ли действия налогового органа?

Согласно подп. 7 п. "а" 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированию санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

Постановлением Правительства РФ от 12.06.2003 N 344 по вопросу о нормативах платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления утверждены нормативы платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления.

В соответствии с п. 4 ст. 23 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" выбросы и сбросы химических веществ, в том числе радиоактивных, иных веществ и микроорганизмов в окружающую среду в пределах установленных нормативов допустимых выбросов и сбросов веществ и микроорганизмов, лимитов на выбросы и сбросы допускаются на основании разрешений, выданных органами исполнительной власти, осуществляющими государственное управление в области охраны окружающей среды.

Минфин России в письме от 16.03.2006 N 03-03-04/1/238 указал, что к материальным расходам относятся платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду.

В письме от 23.03.2004 N 26-12/19353 по вопросу о плате за загрязнение окружающей среды Управление МНС России по Москве отмечает, что расходы за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В постановлении от 13.01.2006 N АЗЗ-4367/05-Ф02-6812/05-С1 ФАС Восточно-Сибирского округа отмечает, что плата за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду в пределах установленных лимитов является платой за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду по смыслу подп. 7 п. "а" 1 ст. 254 НК РФ. Плата же за сверхнормативные выбросы в состав расходов по налогу на прибыль не включается.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России по данному вопросу, а также сформировавшуюся судебную практику, действия налогового органа в указанной ситуации правомерны.

Ю.М. Лермонтов,

консультант Минфина России

"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 19, октябрь 2007 г.