Вопрос: Налогоплательщик, применяющий УСН, выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Вправе ли он отнести платежи за загрязнение окружающей среды к расходам, если учитывать, что определением КС РФ от 10.12.00 N 284-О такие платежи признаны неналоговыми? ("Налоговые споры", N 7, июль 2007 г.)

Налогоплательщик, применяющий УСН, выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Вправе ли он отнести платежи за загрязнение окружающей среды к расходам, если учитывать, что определением КС РФ от 10.12.00 N 284-О такие платежи признаны неналоговыми?

Согласно подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик вправе отнести к расходам суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

В своем определении от 10.12.00 N 284-О Конституционный Суд РФ указал, что платежи за негативное воздействие на окружающую среду не обладают рядом признаков, присущих налоговому обязательству в том конституционно-правовом смысле, как он определен в постановлении Суда от 11.11.97 N 16-П. Следовательно, такие платежи не включаются в систему налогов, которые согласно ч. 3 ст. 75 Конституции РФ должны устанавливаться федеральным законом.

Следовательно, налогоплательщик не может использовать норму подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ для того, чтобы включить платежи за загрязнение окружающей среды в состав расходов.

Однако необходимо учитывать следующее.

Подпунктом 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ определено, что к расходам, уменьшающим налоговую базу, налогоплательщик вправе отнести материальные расходы.

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии, что они соответствуют критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Кроме того, п. 2 ст. 346.16 НК РФ также определено, что материальные расходы принимаются "упрощенцем" в том порядке, который применяется плательщиками налога на прибыль организаций.

Как следует из подп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ, плательщики налога на прибыль могут отнести к материальным расходам платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы.

Таким образом, налогоплательщик, применяющий УСН, вправе включить в состав расходов платежи за загрязнение окружающей среды в качестве материальных расходов.

Аналогичную позицию высказал Минфин России в письме от 17.05.05 N 03-07-03-04/20.

1 июля 2007 г.

"Налоговые споры", N 7, июль 2007 г.