Расходование страховых сумм за ущерб,
причиненный музейным экспонатам
В статье разъясняется порядок учета музеями страховых сумм, полученных за ущерб, причиненный музейным экспонатам при наступлении страхового случая. Приводятся схемы бухгалтерских записей.
Как правило, музей осуществляет страхование картин при вывозе их на выставки. При этом нередко нарушаются условия транспортировки, и тогда картина может быть повреждена. Допустим, страховая организация выплатила музею страховку.
Рассмотрим, как правильно отразить полученную сумму в бухгалтерском учете музея.
В соответствии с требованиями Инструкции, утвержденной приказом Минкультуры СССР от 17.07.85 г. N 290, экспонаты музейных коллекций (предметы искусства и естествознания, старины и народного быта, экспонатов научного, исторического и технического значения), хранящиеся в музеях, бухгалтерскому учету по стоимости не подлежат. Музеи учитывали наличие и движение указанных экспонатов только в своем материальном (инвентарном) учете. Однако этот приказ в настоящее время морально устарел и противоречит требованиям ряда нормативно-правовых актов, в том числе Федерального закона от 15.04.93 г. N 4804-1 (в ред. от 2.11.04 г.) "О вывозе и ввозе культурных ценностей".
Федеральным законом от 26.05.96 г. N 54-ФЗ "О музейном фонде Российской Федерации и музеях в Российской Федерации" определены основные понятия и термины, включая понятия музейных предметов, музейных коллекций, музейного фонда. В частности, установлено, что хранение - один из основных видов деятельности музея, предполагающий создание материальных и юридических условий, при которых обеспечивается сохранность музейного предмета и музейной коллекции. Музейные предметы и музейные коллекции, включенные в состав Музейного фонда Российской Федерации, могут находиться в государственной, муниципальной, частной или иных формах собственности. Музейный фонд Российской Федерации состоит из государственной части Музейного фонда Российской Федерации и негосударственной части Музейного фонда Российской Федерации.
В состав государственной части Музейного фонда Российской Федерации входят музейные предметы и музейные коллекции, находящиеся в федеральной собственности и в собственности субъектов Российской Федерации, независимо от того, в чьем владении они находятся. Порядок разграничения форм собственности на музейные предметы и музейные коллекции, включенные в состав государственной части Музейного фонда Российской Федерации, устанавливается положением о Музейном фонде Российской Федерации. Музейные предметы и музейные коллекции, включенные в состав государственной части Музейного фонда Российской Федерации, закрепляются за государственными музеями, иными государственными учреждениями на праве оперативного управления (ст. 16 Закона N 54-ФЗ). Следует отметить, что все остальное имущество музеев также находится в их оперативном управлении или хозяйственном ведении.
Эти же нормы права собственности на музейные экспонаты отражены в положениях о музейном фонде Российской Федерации, о государственном каталоге музейного фонда Российской Федерации, о лицензировании деятельности музеев в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.98 г. N 179.
Заметим, что в приказе N 290 содержится норма об отсутствии бухгалтерского учета на музейные коллекции, что противоречит требованиям Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.06 г. N 25н. Ведь правила ведения бухгалтерского учета определены соответствующим Федеральным законом, а право определять учетную политику в части ведения бухгалтерского учета предоставлено Минфину России.
Как нам представляется, музейные предметы и музейные коллекции, находящиеся в оперативном управлении учреждений, в соответствии с ОКОФ относятся к музейным фондам и подлежат учету на счете 1 101 09 310 "Увеличение стоимости прочих основных средств".
Вместе с тем в соответствии с письмом Минфина России от 22.02.06 г. N 02-14-10/372 затраты на приобретение музейных предметов и музейных коллекций (в случае включения их в состав музейных фондов) относятся соответствующими бюджетными учреждениями (музеями) не на статью экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации (далее - ЭКР) 310 "Увеличение стоимости основных средств", а на статью ЭКР 226 "Прочие услуги".
Перечень затрат музея на реставрационные работы согласно письму N 02-14-10/372 включает:
- оказание услуг по реставрации произведений искусства, состоящих на балансе учреждения;
- проведение технологических изысканий и исследований;
- получение по результатам обследований заключений о состоянии конструкций и строительных материалов, по проведению ремонтно-реставрационных и консервационных работ;
- получение исходной разрешительной документации на ремонтно-реставрационные и консервационные работы;
- разработку технического задания по проведению конкурса на проектирование ремонтно-реставрационных работ на объектах культурного наследия;
- разработку эскизных проектов реставрации и консервации и их согласование;
- разработку сметных расчетов по эскизным проектам реставрации и консервации и их согласование;
- разработку и согласование рабочей проектно-сметной документации по реставрации и консервации, методическое руководство и авторский надзор при проведении ремонтно-реставрационных работ;
- разработку чертежей, технологических карт, рекомендаций на производство работ по реставрации и консервации;
- проведение экспертизы научно-проектной и проектно-сметной документации по реставрации и консервации;
- разработку локальных смет на производство работ по реставрации и консервации;
- разработку технического задания на проведение конкурса по выбору генерального подрядчика при проведении ремонтно-реставрационных и консервационных работ;
- подготовку научно-реставрационных отчетов;
- выполнение функций заказчика;
- осуществление технического надзора над ремонтно-реставрационными и консервационными работами;
- проведение экспертизы выполненных ремонтно-реставрационных и консервационных работ.
Указанные затраты следует относить на подстатью 225 "Услуги по содержанию имущества", если названные работы неразрывно связаны со строящимися, реконструируемыми, реставрируемыми и модернизируемыми объектами, затраты, не связанные с проводимыми ремонтно-реставрационными работами, - на подстатью 226 "Прочие услуги" ЭКР.
В состав расходов, относимых на подстатью 226, включаются также расходы по оплате договоров на:
- организацию временных выставок и создание музейных экспозиций (художественно-оформительские работы, монтаж/демонтаж экспозиций, упаковочно-распаковочные, такелажные работы);
- выполнение работ по обслуживанию коллекций художественных экспонатов в залах, запасниках;
- хранение упаковочной тары для экспонатов;
- изготовление предметов, носящих временный характер и являющихся подсобным материалом при организации экспозиций и выставок;
- изготовление историко-культурных паспортов, составление сводных перечней историко-культурных паспортов;
- разработку методических рекомендаций по использованию с целью восстановления, сохранения и недопущения утраты исторического облика при поддержании удовлетворительного технического состояния;
- оценку рыночной стоимости объектов культурного наследия для целей заключения договоров по их страхованию;
- проведение работ по реставрации музейных фондов.
Следует обратить внимание на то, что оказание услуг по реставрации произведений искусства, состоящих на балансе учреждения, и проведение работ по реставрации музейных фондов оплачиваются по различным статьям ЭКР.
Основанием для принятия музейных экспонатов на баланс музея является распоряжение вышестоящего органа о закреплении его за музеем в оперативное управление. Если же такого распоряжения нет, то музейный экспонат подлежит отражению на балансе вышестоящего органа, а в музее отражается на забалансовом счете 002 "Материальные ценности, принятые на ответственное хранение".
В результате операции по приобретению и содержанию музейных экспонатов целесообразно отражать в бюджетном учете музея следующими бухгалтерскими записями.
| Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
Примечание |
| Дебет |
Кредит |
| Получен музеем закупленный экспонат |
1106 01 310 |
1302 09 730 |
В соответствии с пись-
мом N 02-14-10/372 |
Для включения в музейную коллекцию музеем
проведены реставрационные работы по полученному
экспонату |
1106 01 310 |
1302 08 730 |
Полученный экспонат распоряжением вышестоящего
органа включен в музейную коллекцию без
оформления закрепления в оперативное управление
музея |
1401 01226 |
110601410 |
В части стоимости при-
обретения |
| 1401 01225 |
1106 01410 |
В части затрат на рес-
таврационные работы |
Полученный экспонат принят на ответственное
хранение |
002 |
|
|
Полученный экспонат распоряжением вышестоящего
органа включен в музейную коллекцию с
оформлением закрепления в оперативное управление
музея |
1101 09 310 |
1106 01 310 |
|
Произведены затраты по оценке рыночной стоимости
экспоната для его страхования |
1401 01 226 |
1302 09 730 |
|
Что касается полученных музеем сумм страхового возмещения за причиненный ущерб от повреждения картины, то считать такое поступление целевыми средствами, к сожа
