Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 5 мая 2012 г. N 08АП-2394/12

город Омск

05 мая 2012 г.

Дело N А70-9962/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 03 мая 2012 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 05 мая 2012 года.

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Шиндлер Н.А.

судей Лотова А.Н., Сидоренко О.А.

при ведении протокола судебного заседания: Евсиной Н.Ю.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-2394/2012) общества с ограниченной ответственностью "ВАШ ВЫБОР" и апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-2502/2012) Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 2 на решение Арбитражного суда Тюменской области от 10.02.2012 по делу N А70-9962/2011 (судья Дылдина Т.А.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ВАШ ВЫБОР" (ОГРН 1027200797931, ИНН 7202095953)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 2

о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.12.2010 N 09-18/21

при участии в судебном заседании представителей:

от общества с ограниченной ответственностью "ВАШ ВЫБОР" - Пилькова Елена Федоровна (паспорт, по доверенности от 10.01.2012 сроком действия 3 года); Харитонова Светлана Анатольевна (паспорт, по доверенности от 10.01.2012 сроком действия 3 года);

от инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 2 - Рощина Лидия Владимировна (удостоверение, по доверенности N 11 от 08.11.2011 сроком действия 1год); Истомина Ева Владимировна (удостоверение, по доверенности от 19.01.2012 сроком действия до 18.09.2012); Сафронова Елена Сергеевна (паспорт, по доверенности N 23 от 15.09.2011 сроком действия до 15.09.2011);

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ВАШ ВЫБОР" (далее - ООО "ВАШ ВЫБОР", Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с исковым заявлением о признании решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 2 от 31.12.2010 N 09-18/21 недействительным в части начисления налога на добавленную стоимость в размере 13 848 608,76 руб., соответствующих пеней и санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), налога на прибыль в размере 18 857 149,52 руб., соответствующих пеней и санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Решением Арбитражного суда Тюменской области от 10.02.2012 по делу N А70-9962/2011 заявленные требования удовлетворены частично. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31 декабря 2010 года N 09-18/21, вынесенное Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N2 в отношении ООО "ВАШ ВЫБОР", признано недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации в части начисления налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, соответствующих пеней и санкций по взаимоотношениям с ООО "Еврострой", ООО "Элитстрой", ООО ТПК "Стройсервис", начисления налога на прибыль, соответствующих пеней, санкций по взаимоотношениям с индивидуальным предпринимателем Матвиенко А. А.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

С Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 2 в пользу ООО "ВАШ ВЫБОР" взысканы расходы по государственной пошлине в сумме 4 000 рублей.

Судебный акт мотивирован отсутствием доказательств о реальности хозяйственных операций ООО "ВАШ ВЫБОР" с контрагентами: ООО "СибирьРегионСтрой", ООО "ТюменьСтройЦентр", ООО Строительная фирма "СтройИнвест".

Однако суд не согласился с Инспекцией о том, что с контрагентами: ООО "Еврострой", ООО "Элитстрой", ООО ТПК "Стройсервис" и индивидуальным предпринимателем Матвиенко А.А. не имелось реальных хозяйственных операций. Считает, что фактически с указанными контрагентами заключались договоры по оказанию транспортных услуг.

Не согласившись с принятым судебным актом, ООО "ВАШ ВЫБОР" обратилось с апелляционной жалобой, в которой просило решение суда отменить в части отказа в удовлетворении требований о признании решения Инспекции недействительным, просило заявление Общества удовлетворить в полном объеме. Общество указало, что с контрагентами ООО "СибирьРегионСтрой", ООО "ТюменьСтройЦентр", ООО "СтройИнвест" существовали реальные хозяйственные операции.

Инспекция в своей апелляционной жалобе просила решение суда отменить в части налога на добавленную стоимость по взаимоотношениям с ООО "Еврострой", ООО "Элитстрой", ООО ТПК "Стройсервис", ИП Матвиенко А.А. и вынести по делу новый судебный акт.

От инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 2 поступил письменный отзыв на апелляционную жалобу 08АП-2394/2012, который приобщен к материалам дела.

До начала судебного заседания от ООО "ВАШ ВЫБОР" поступил письменный отзыв на апелляционную жалобу 08АП-2502/2012, который приобщен к материалам дела.

Представитель Инспекции в судебном заседании поддержал требования, изложенные в апелляционной жалобе 08АП-2502/2012, просил решение суда первой инстанции отменить в части отказа в начислении налога на добавленную стоимость и налога на прибыль по контрагентам: ООО "Еврострой" ООО "Элитстрой", ТПК "Стройсервис", ИП Матвиенко А.А. и принять по делу новый судебный акт.

Представитель ООО "ВАШ ВЫБОР" с доводами апелляционной жалобы Инспекции не согласился, поддержал требования, изложенные в своей апелляционной жалобе.

27.04.2012 в судебном заседании объявлялся перерыв до 03.05.2012 до 16-10 час.

Информация о перерыве объявлялась на официальном сайте суда.

После перерыва представитель Инспекции не явился.

Представитель ООО "ВАШ ВЫБОР" поддержал доводы своей апелляционной жалобы.

Рассмотрев материалы дела, апелляционные жалобы, отзывы на апелляционные жалобы, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

По результатам выездной налоговой проверки ООО "ВАШ ВЫБОР" за период с 01.05.2007 по 31.12.2009, на основании акта выездной налоговой проверки N 09-28/18 от 07.12.2010 Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N2 (Инспекция) вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09-18/21 от 31.12.2010.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества на данное решение Управлением Федеральной налоговой службы по Тюменской области вынесено решение от 13.09.2011 N 00645, которым решение Инспекции изменено, изложено в новой редакции.

Общество, не согласившись с решением Инспекции с учетом внесенных в него изменений, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением о признании указанного решения Инспекции недействительным в части начисления налога на добавленную стоимость в размере 13 848 608,76 руб., соответствующих пеней и санкций по п.1 ст. 122 НК РФ, налога на прибыль в размере 18 857 149,52 руб., соответствующих пеней и санкций по п.1 ст. 122 НК РФ.

10.02.2012 Арбитражным судом Тюменской области принято решение, которое обжаловано Обществом и Инспекцией в апелляционном порядке.

Как указано ранее, ООО "ВАШ ВЫБОР" обратилось с апелляционной жалобой, в которой просило решение суда отменить в части отказа в удовлетворении требований о признании решения Инспекции недействительным, заявление Общества удовлетворить в полном объеме.

Инспекция в своей апелляционной жалобе просила решение суда отменить в части удовлетворения заявленного требования по налогу на добавленную стоимость и вынести по делу в этой части новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Однако из текста апелляционной жалобы следует, что Инспекция не согласна с решением суда в части отказа судом в начислении налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, соответствующих пеней и санкций по взаимоотношениям с ООО "Еврострой", ООО "Элитстрой", ООО ТПК "Стройсервис", ИП Матвиенко А.А.

Представитель Инспекции в заседании суда апелляционной инстанции просил решение суда первой инстанции отменить в части признания незаконным решения налогового органа в части начисления налога на добавленную стоимость и налога на прибыль по контрагентам: ООО "Еврострой" ООО "Элитстрой", ООО ТПК "Стройсервис", ИП Матвиенко А.А. и принять по делу новый судебный акт.

Таким образом, из буквального толкования доводов апелляционной жалобы Инспекции, а также принимая во внимания устные пояснения представителя Инспекции, сделанные в заседании суда апелляционной инстанции, суд приходит к выводу о том, что Инспекция просила пересмотреть решение суда первой инстанции в части начисления налога на добавленную стоимость и налога на прибыль по контрагентам: ООО "Еврострой" ООО "Элитстрой", ООО ТПК "Стройсервис", ИП Матвиенко А.А.

С учетом требований содержащихся в апелляционных жалобах, пояснений представителей сторон, решение суда подлежит проверке в полном объеме.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статьей 266, 268 АПК РФ законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции в полном объеме, считает, что оно подлежит отмене в части удовлетворенных требований, исходя из следующего.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам в силу пункта 2 данной статьи подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пункт 1 статьи 172 НК РФ предусматривает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Таким образом, в силу изложенных норм налогового законодательства, основанием для принятия сумм НДС к вычету и расходов по налогу на прибыль является приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, и представление налогоплательщиком документов, подтверждающих данное обстоятельство, в том числе счетов-фактур, соответствующих требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как разъяснил Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 1 постановления Пленума от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее по тексту - Постановление Пленума ВАС РФ N 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам. При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.

По смыслу положений пункта 7 статьи 3 НК РФ в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ именно налоговый орган должен доказать наличие обстоятельств, послуживших основанием для принятия обжалуемого решения.

В силу этой же части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Изложенное в рассматриваемой ситуации означает, что налоговый орган должен доказать наличие оснований, по которым налогоплательщик не имеет права на применение налогового вычета по НДС и расходов по налогу на прибыль.

Налогоплательщик, в свою очередь, должен доказать правомерность принятия сумм НДС к вычету и расходов по налогу на прибыль, то есть доказать, в том числе, что представленные им первичные бухгалтерские документы являются надлежащим образом оформленными, подписаны уполномоченными лицами и подтверждают реальную хозяйственную операцию.

Как указано в пункте 4 Постановления Пленума ВАС РФ N 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

ООО "ВАШ ВЫБОР" в проверяемом периоде осуществляло деятельность по захоронению твердых бытовых отходов и промышленных отходов, сбор и вывоз твердых бытовых отходов. Для осуществления указанного вида деятельности Обществом заключены договора: договор аренды земельного участка по адресу: 9 км Велижанского тракта под полигон для складирования отходов; договор аренды земельного участка по адресу: ГЛФ, Тюменский лесхоз, Тюменское лесничество, квартал 3, выдел 8.

Установлено, что спорные суммы налогов были начислены Инспекцией по взаимоотношениям Общества с его контрагентами: ООО "СибирьРегионСтрой", ООО "ТюменьСтройЦентр", ООО "Элитстрой", ООО "Еврострой", ООО Строительная фирма "Стройинвест", ООО "Торговопромышленная компания "Стройсервис", индивидуальным предпринимателем Матвиенко А. А.

В результате контрольных мероприятий в отношении ООО "ВАШ ВЫБОР" налоговый орган пришел к выводу о необоснованном получении Обществом налоговой выгоды по взаимоотношениям с указанными контрагентами в связи со следующим:

представленные первичные документы со стороны контрагентов подписаны неустановленными лицами, отрицавшими какое-либо свое участие в деятельности организации;

отсутствуют путевые листы, рапорты по учету механизмов, другие первичные документы унифицированной формы для учета работы транспорта и подтверждающие факт осуществления работ транспортных средств и механизмов;

у контрагентов отсутствуют имущество, материально-трудовые ресурсы;

руководители организаций-контрагентов отрицают факт каких-либо отношений с ООО "ВАШ ВЫБОР" для оказания услуг;

заявитель не может пояснить, при каких обстоятельствах, каким образом осуществляюсь заключение договоров со спорными контрагентами.

В целях осуществления основного вида деятельности по сбору и захоронению твердых бытовых отходов Обществом заключались договора с различными организациями на оказание услуг с использованием автотранспортной техники, машин, механизмов.

Взаимоотношения ООО "ВАШ ВЫБОР" с контрагентом ООО "СибирьРегионСтрой".

Обществом был заключен договор N 24 от 01.08.2006 с ООО "СибирьРегионСтрой" на оказание услуг с использование специализированной автотранспортной техники, строительных машин и механизмов (самосвал, экскаватор).

Для подтверждения факта несения затрат и подтверждения права на вычет по НДС представлены: счета-фактуры N N 74, 75, 76 от 31.01.2007, акты NN 68, 68, 69 от 31.01.2007, рапорт учета механизмов.

Со стороны указанного контрагента от имени его директора первичные документы (договор, счета-фактуры, акты выполненных работ) подписан Кривцовым Ю. Г.

Однако по данным ЕГРЮЛ учредителем и руководителем ООО "СибирьРегионСтрой" числится Кривцев Ю.Г., в то время как первичные учетные документы организации подписаны Кривцовым Ю. Г.

Согласно справке эксперта N 249 от 25.11.2010 подписи в документах от имени должностного лица ООО "СибирьРегионСтрой" Кривцева Ю.Г. выполнены не им самим, а другим лицом.

В отношении данного контрагента налоговым органом установлено: отсутствие по юридическому адресу, отсутствие кадрового состава, технических и транспортных средств, необходимых для оказания транспортных услуг, отсутствие расчетов с иными лицами по аренде транспортных средств и приобретению транспортных услуг; подписание документов первичного бухгалтерского учета неустановленными лицами; сведения о движении денежных средств по расчетному счету ООО "СибирьРегионСтрой", которые свидетельствуют об отсутствии реальной экономической деятельности, неисполнение налоговых обязательств перед бюджетом, отсутствие в декларации по НДС выручки в объемах, указанных в счетах-фактурах по взаимоотношениям с ООО "ВАШ ВЫБОР".

Анализируя в ходе проверки движение денежных средств по расчетному счету ООО "СибирьРегионСтрой", Инспекция установила, что на расчетный счет организации поступали денежные средства за продовольственные и не продовольственные товары (оборудование, трубы, стройматериалы, электротовары); поступление денежных средств за транспортные услуги не характерно для основного вида деятельности организации (торговля автотранспортными средствами); поступившие от ООО "ВАШ ВЫБОР" на расчетный счет денежные средства на следующий день перечислялись на расчетный счет ООО "Промхозторг", и на пластиковые карточки физических лиц. Со счета ООО "Промхозторг" денежные средства уходили, в том числе, на расчетный счет Егорова Андрея Геннадьевича, который по сведениям Инспекции на начало 2007 года числился умершим.

Таким образом, вид деятельности "транспортные услуги" не является характерным для ООО "СибирьРегионСтрой", не заявлен им при регистрации юридического лица. Движение денежных средств носит транзитный характер. Из допроса физического лица, на имя которого перечислялись денежные средства, а именно допроса Бесединой Т.А. следует, что она вышеуказанные организации не знает, гражданин Ражев Р.М. ей не знаком, получение денежных средств от этих организаций свидетель отрицает.

Кроме того, у контрагента отсутствует разрешение на перевозку крупногабаритных и (или) тяжеловесных грузов по автомобильным дорогам регионального значения, в частности, экскаватора ЕК-18, в то время как характер работ, указанных в актах предусматривает оказание услуг с использованием данного экскаватора.

Взаимоотношения ООО "ВАШ ВЫБОР" с контрагентом ООО "ТюменьСтройЦентр".

Между Обществом и ООО "ТюменьСтройЦентр" подписан договор N 24 на оказание услуг от 01.08.2006, предметом которого является оказание услуг с использованием автотранспортной техники, строительных машин и механизмов по заявкам заказчика (экскаватор, КАМАЗ, Урал самосвал).

Для подтверждения факта понесенных затрат и подтверждения права на вычет по НДС представлены счета-фактуры за период с 31.01.2007 по 31.01.2008, акты выполненных работ, рапорт учета механизмов, соглашение о договорных ценах на работы по отсыпке грунтом Московского полигона ТБО.

Договор со стороны контрагента, а также вышеуказанные документы, подписаны от имени руководителя Маткова А.А., который по состоянию на 27.07.2009 числился умершим.

По показаниям допрошенного в качестве свидетеля его отца Маткова А.Г. следует, что его сын Матков А.А. никогда предпринимательской деятельностью не занимался, юридические фирмы на себя не регистрировал.

В соответствии со справкой эксперта N 3249 от 25.11.2010, составленной по результатам исследования первичных документов, установлено, что подписи в документах от имени Маткова А.А. выполнены не самим Матковым А. А., а другим лицом.

Таким образом, все документы подписаны неустановленным лицом.

Основным видом деятельности ООО "ТюменьСтройЦентр" является производство общестроительных работ.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО "ТюменьСтройЦентр" позволили сделать вывод о том, что на расчетный счет организации поступали денежные средства с назначением платежа, не соответствующим ее основному виду деятельности (за продовольственные и не продовольственные товары, транспортные услуги). Поступившие на расчетный счет ООО "ТюменьСтройЦентр" от ООО "ВАШ ВЫБОР" денежные средства на следующий день списывались с расчетного счета с назначением платежа "за стройматериалы" на расчетный счет ООО "Промхозторг" и пластиковые карточки физических лиц. С расчетного счета ООО "Промхозторг" денежные средства списывались на счет Егорова Андрея Геннадьевича, числившимся на начало 2007 года умершим.

Также налоговым органом в отношении указанного контрагента установлено следующее: отсутствует по юридическому адресу, отсутствует кадровый состав, технические и транспортные средства, материальные запасы, необходимые для оказания транспортных услуг, не включение контрагентом при составлении налоговой декларации по НДС выручки от операций с ООО "ВАШ ВЫБОР", неисполнение им налоговых обязательств перед бюджетом.

Взаимоотношения ООО "ВАШ ВЫБОР" с контрагентом ООО Строительная фирма "СтройИнвест".

С ООО Строительная фирма "СтройИнвест" Обществом заключен договор N 18 от 17.03.2008 на оказание услуг с использованием специализированной автотранспортной техники, строительных машин и механизмов (экскаватор, КАМАз, Урал самосвал).

Со стороны организации контрагента договор подписан от имени директора Даньяровой С. М.

По данным ЕГРЮЛ основным видом деятельности организации является подготовка строительного участка. По сведениям налогового органа на момент заключения организацией договора банковского счета и оформления образца подписи руководителя в банковской карточке паспорт Даньяровой С. М. был утерян. Допрошенная в качестве свидетеля Даньярова С. М. опровергает факт осуществления ею деятельности в качестве директора ООО СТ "СтройИнвест", факт обращения в регистрирующий орган с заявлением о государственной регистрации юридического лица ООО СТ "СтройИнвест", факт подписания первичных учетных документов от имени руководителя организации.

По данным налогового органа у организации отсутствуют необходимые для оказания транспортных услуг транспортные средства, со счета в банке плата за аренду транспортных средств не осуществлялась.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО СТ "СтройИнвест" позволяет сделать вывод о том, что назначение поступавших на расчетный счет организации денежных средств (за продовольственные и не продовольственные товары) не соответствуют основному виду деятельности организации, поступившие на расчетный счет от ООО "ВАШ ВЫБОР" денежные средства на следующий день списывались с расчетного счета контрагента на расчетные счета юридических лиц с назначением платежа "за стройматериалы" и на пластиковые карточки физических лиц с комментарием "заработная плата".

Кроме того, в ходе проверки установлено: отсутствие организации по юридическому адресу, отсутствие кадрового состава, технических и транспортных средств, материальных запасов, необходимых для оказания транспортных услуг, не указание в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость выручки от операций с ОООО "ВАШ ВЫБОР".

При отсутствии собственных транспортных средств перечисление с расчетного счета денежных средств в оплату транспортных услуг или аренды транспортных средств не установлено.

Кроме того, установлено, что на момент заверения подписи от имени Даньяровой С. М. в банковской карточке ею был утрачен паспорт.

Взаимоотношения ООО "ВАШ ВЫБОР" с контрагентом ООО "Элитстрой".

Основным видом деятельности ООО "Элитстрой" является оптовая торговля лакокрасочными материалами, листовым стеклом, санитарно-техническим оборудованием - ОКВЭД 51.53.2.

Налогоплательщиком представлен договор на оказание услуг N б/н от 01.12.2006, где ООО "Элитстрой" (исполнитель), а ООО "ВАШ ВЫБОР" (заказчик). Предмет договора: исполнитель обязуется оказать заказчику услуги с использованием специализированной автотранспортной техники, строительных машин и механизмов по заявкам заказчика.

От ООО "Элитстрой" договор подписан Трегубовой Л.А.

В обоснование правомерности включения затрат по договору в состав, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль, применения налоговых вычетов по НДС, ООО "ВАШ ВЫБОР" представлены акты и счета-фактуры. По данным ЕГРЮЛ, контрагент не имеет на балансе транспортные средства, земельные участки, недвижимость, производственные мощности, транспортные средства, иное имущество также не зарегистрировано. Ни в одном из представленных документов (акты выполненных работ, счета-фактуры) не указаны государственные регистрационные знаки транспортных средств. Из ответов регистрирующих органов следует, что ООО "Элитстрой" не имеет зарегистрированных транспортных средств. Все выше сказанное свидетельствует об отсутствии материальных ресурсов (основных, транспортных средств), трудовых ресурсов у ООО "Элитстрой", необходимых для оказания услуг ООО "ВАШ ВЫБОР".Место оказания услуг машинами и механизмами, согласно рапортов учета механизмов, - Велижанский и Московский полигоны ТБО. Однако, ООО "Элитстрой" специального разрешения на перевозку тяжеловесных и (или) крупногабаритных грузов по автомобильным дорогам регионального значения не получало.

Из ответа Департамента по строительству администрации г. Тюмени N 08-2728/10 от 15.10.2010 следует, что ООО "Элитстрой" за получением специального разрешения на перевозку тяжеловесных и (или) крупногабаритных грузов по дорогам общего пользования г. Тюмени не обращалось.

В связи с тем, что ООО "Элитстрой" не имело в собственности транспортных средств, не арендовало транспортные средства (о чем свидетельствует выписка банка), не получало разрешения для провоза тракторов к месту работы, Общество не имело возможности оказывать транспортные услуги ООО "ВАШ ВЫБОР".

Анализ расчетного счета ООО "Элитстрой" позволил выявить следующие обстоятельства: на счет организации поступали денежные средства за продовольственные и не продовольственные товары (оборудование, трубы, стройматериалы, электротовары). Только от ООО "ВАШ ВЫБОР" поступали платежи за "транспортные услуги", всего в 2007 году на счет перечислено 10 510 628,94 руб., в том числе НДС 1 603 316,26 руб., т. е. данный вид деятельности не является характерным для ООО "Элитстрой", не заявлен при регистрации юридического лица.

Поступившие от ООО "ВЫШ ВЫБОР" денежные средства, на следующий день списывались с расчетного счета ООО "Элитстрой" с назначением платежа "за аренду техники" на расчетный счет ООО НПО "Геоинформ" ИНН 7202144985/КПП 720201001, ООО "Стройлидер" ИНН 7202148901/КПП 720201001, ООО "Союзторгстрой" ИНН 7203185159/КПП 720301001, ООО "Сибтранс" ИНН 7202158427/КПП 720201001, ООО "Магистраль-Трейд" ИНН 7203196190/КПП 720301001, ООО "Ликор" ИНН 7202107616/КПП 720201001

С расчетного счета ООО "Элитстрой" не перечислялись денежные средства на заработную плату, за услуги ЖКХ, за ГСМ и запасные части, необходимые для оказания транспортных услуг для ООО "ВАШ ВЫБОР".

В рамках выездной налоговой проверки проанализированы виды деятельности, факт наличия и возможности предоставления транспортных средств в аренду ООО "Ваш выбор" на основании банковской выписки по указанным организациям: ООО НПО "Геоинформ" ИНН 7202144985/КПП 720201001, ООО "Стройлидер" ИНН 7202148901/КПП 720201001, ООО "Союзторгстрой" ИНН 7203185159/КПП 720301001, ООО "Сибтранс" ИНН 7202158427/КПП 720201001, ООО "Магистраль-Трейд" ИНН 7203196190/КПП 720301001, ООО "Ликор" ИНН 7202107616/КПП 720201001. По данным, содержащимся в ЕГРЮЛ и ЕГРН, указанные общества не имеют на балансе транспортных средств, земельных участков, недвижимости, производственных мощностей, транспортные средства, иное имущество на организацию не зарегистрировано.

Взаимоотношения ООО "ВАШ ВЫБОР" с контрагентом ООО "Еврострой".

Основным видом деятельности ООО "Еврострой" является оптовая торговля лакокрасочными материалами, листовым стеклом, санитарно-техническим оборудованием - ОКВЭД 51.53.2.

В ходе проверки ООО "ВАШ ВЫБОР" представлены:

- договор аренды транспортного средства N 04 от 13.08.2007, где ООО "Еврострой" (Посредник), ООО "Сибирь-Сервис" (Арендодатель), ООО ВАШ ВЫБОР" (Арендатор). Предмет договора: арендодатель обязуется передать Арендатору во временное владение и использование для работы 3 ед. тракторов Т-170 (далее - Транспорт) и оказывать услуги по управлению Транспортом и по его технической эксплуатации. Лицом, подписавшим договор со стороны ООО "ВАШ ВЫБОР" значится: Ражев Р.М. Лицом, подписавшим договор со стороны ООО "Еврострой" значится Трегубова Л.А. Со стороны ООО "Сибирь-Сервис" (директор Королев Р.А.) договор не подписан, но стоит печать ООО "Сибтранс".

- договор аренды транспортного средства б/н от 10.01.2008, где ООО "Еврострой" (Посредник), ООО Торговая компания "Интерпродукт" (Арендодатель), ООО ВАШ ВЫБОР" (Арендатор). Предмет договора: арендодатель обязуется передать Арендатору во временное владение и использование для работы 3 ед. тракторов Т-170 (далее - Транспорт) и оказывать услуги по управлению Транспортом и по его технической эксплуатации. Лицом, подписавшим договор со стороны ООО "ВАШ ВЫБОР" значится: Ражев Р.М. Лицом, подписавшим договор со стороны ООО "Еврострой" значится Трегубова Л.А. Со стороны ООО Торговая компания "Интерпродукт" (директор Аксенова Г.А.) договор не подписан, печать не стоит.

- договор поставки б/н от 01.08.2007, где ООО "Еврострой" (Поставщик), ООО ВАШ ВЫБОР" (Покупатель). Предмет договора: Поставщик поставляет Покупателю товар (грунт, щебень) в соответствии с заявкой и товарно-транспортной накладной с учетом доставки транспортом Поставщика. Лицом, подписавшим договор со стороны ООО "ВАШ ВЫБОР" значится: Ражев Р. М. Лицом, подписавшим договор со стороны ООО "Еврострой" значится Трегубова Л. А.

- договор на оказание услуг N 01 от 20.07.2007, где ООО "Еврострой" (Исполнитель), ООО ВАШ ВЫБОР" (Заказчик). Предмет договора: Исполнитель обязуется оказывать Заказчику услуги с использованием специализированной автотранспортной техники, строительных машин и механизмов по заявкам Заказчика. Со стороны ООО "ВАШ ВЫБОР" договор не подписан, но стоит печать. Лицом, подписавшим договор со стороны ООО "Еврострой" значится Уступалов С. Г.

- договор поставки б/н от 10.01.2008, где ООО "Еврострой" (Поставщик), ООО ВАШ ВЫБОР" (Покупатель). Предмет договора: Поставщик поставляет Покупателю товар (грунт, щебень). Лицом, подписавшим договор со стороны ООО "ВАШ ВЫБОР" значится Ражев Р. М. Лицом, подписавшим договор со стороны ООО "Еврострой" значится Трегубова Л.А.

В обоснование правомерности включения затрат по указанным договорам в состав расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль, применения налоговых вычетов по НДС, ООО "ВАШ ВЫБОР" представлены акты и счета-фактуры.

По данным, содержащимся в ЕГРЮЛ и ЕГРН, общество не имеет на балансе: транспортных средств, земельных участков, недвижимости, производственных мощностей, транспортные средства, иное имущество на организацию не зарегистрировано.

Все выше сказанное свидетельствует об отсутствии материальных ресурсов (основных, транспортных средств), трудовых ресурсов у ООО "Еврострой", необходимых для оказания услуг ООО "ВАШ ВЫБОР".

В первичных документах (счета-фактуры, акты на выполнение работ), представленных ООО "ВАШ ВЫБОР" для подтверждения расходов по налогу на прибыль и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, лицом, подписавшим их со стороны ООО "Еврострой" значится Уступалов С.Г. Однако, согласно представленных из ЕГРЮЛ документов, учредителем и руководителем ООО "Еврострой" является Трегубова Лариса Анатольевна, Уступалов С.Г. в учетных данных не значится.

В первичных документах (счета-фактуры, акты на выполнение работ), представленных ООО "ВАШ ВЫБОР" для подтверждения расходов по налогу на прибыль и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, лицом, подписавшим их со стороны ООО "Еврострой" и ООО "Элитстрой" значится Трегубова Л. А.

В ходе допроса Трегубова Лариса Анатольевна не смогла подтвердить, что транспортные услуги в пользу ООО "ВАШ ВЫБОР" были оказаны.

Анализ расчетного счета ООО "Еврострой" позволил выявить следующие обстоятельства: начиная с 14.08.2007 на счет организации поступали денежные средства от ООО "ВАШ ВЫБОР" за "за работу тракторов Т-170", от других юридических лиц за продовольственные и не продовольственные товары (оборудование, трубы, стройматериалы, электротовары).

То есть, вид деятельности "транспортные услуги" не является характерным видом для ООО "Еврострой", не был заявлен им при регистрации юридического лица.

Поступившие от ООО "ВЫШ ВЫБОР" денежные средства, на следующий день списывались с расчетного счета ООО "Еврострой" с назначением платежа "за транспортные услуги, за услуги, за товар" на расчетные счета юридических лиц: ООО "Сибирь-сервис", ООО ТПК "Стройсервис", ООО "Строймонтаж", ООО ТК "Интерпродукт", ООО "Импортсиб", ООО "Овация", ООО "Лакор", ООО "ЗапСибУниверсал", ООО "Альянс", ООО "Максима".

По данным, содержащимся в ЕГРЮЛ и ЕГРН, ООО "Сибирь-сервис" не имеет на балансе транспортных средств, земельных участков, недвижимости, производственных мощностей, транспортные средства, иное имущество на организацию не зарегистрировано.

Вид деятельности ООО "ТК "Интерпродукт" - оптовая торговля сельскохозяйственной продукцией и прочими строительными материалами. За 2008 год налоговые декларации по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость предоставлялись с показателями финансово-хозяйственной деятельности. Налоговые декларации по налогу на имущество и транспортному налогу представлены нулевые. За 2008 год среднесписочная численность 4 человека. Последняя налоговая декларация по НДС представлена за 2 квартал 2009 года без отражения результатов финансово-хозяйственной деятельности. По данным, содержащимся в ЕГРЮЛ. и ЕГРН, общество не имеет на балансе: транспортных средств, земельных участков, недвижимости, производственных мощностей, транспортные средства, иное имущество на организацию не зарегистрировано. Фактов перечисления денежных средств, поступивших от ООО "ВАШ ВЫБОР" на расчетный счет ООО "Еврострой" за "транспортные услуги", далее на расчетный счет ООО ТК "Интерпродукт" за транспортные услуги не установлено.

Анализ расчетного счета ООО ТПК "Стройсервис" позволил выявить следующие обстоятельства: на расчетный счет общества поступали денежные средства от ООО "Еврострой" и от других юридических лиц (в том числе ООО "Магистраль-Трейд" за продовольственные и не продовольственные товары (оборудование, трубы, стройматериалы, электротовары). Платежи за аренду техники и транспортные услуги поступали только от ООО "Еврострой" и от ООО "Магистраль-Трейд" соответственно. Далее поступившие денежные средства перечислялись на расчетные счета других юридических лиц за различные строительные материалы: цемент, бетон, фундаментные блоки. С расчетного счета ООО ТПК "Стройсервис" не перечислялись денежные средства за аренду транспортных средств, на заработную плату, за услуги ЖКХ, за ГСМ и запасные части, необходимые для оказания транспортных услуг для ООО "Еврострой" и, следовательно, ООО "ВАШ ВЫБОР". Следовательно, фактов перечисления денежных средств, поступивших от ООО "ВАШ ВЫБОР" на расчетный счет ООО "Еврострой" за "транспортные услуги", далее на расчетный счет ООО ТПК "Стройсервис" за транспортные услуги не установлено.

Согласно данным ЕГРЮЛ учредителем и руководителем ООО "Максима" является Семенов Сергей Николаевич.

В целях подтверждения достоверности документов, представленных ООО "ВАШ ВЫБОР" для подтверждения расходов, в рамках статьи 90 НК РФ проведен опрос Семенова Сергея Николаевича, который в ходе допроса пояснил, что работает в ООО "Электрощит", должность-маляр. Не занимался коммерческой или предпринимательской деятельностью, не выступал в роли директора или учредителя. Не писал заявления в Федеральную налоговую службу о регистрации (перерегистрации) юридических лиц. Доверенность не кому не выписывал.

Взаимоотношения ООО "ВАШ ВЫБОР" с контрагентом ООО Торгово-промышленная компания "Стройсервис".

Основным видом деятельности ООО ТПК "Стройсервис" является производство общестроительных работ - ОКВЭД 45.21.

В ходе проверки ООО "ВАШ ВЫБОР" представлены документы, из содержания которых следует, что организацией ООО ТПК "Стройсервис" ООО "ВАШ ВЫБОР" были оказаны услуги с использованием специализированной автотранспортной техники, строительных машин и механизмов, в частности тракторов Т-170 в количестве 3-х единиц. Договор на оказание услуг не представлен ни той, ни другой стороной.

В обоснование правомерности включения затрат по ООО ТПК "Стройсервис" (работа тракторов Т-170 в количестве 3-х единиц) в состав расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль, применения налоговых вычетов по НДС, ООО "ВАШ ВЫБОР" представлены: акты на выполнение работ, калькуляция цен на работы по отсыпке грунтом Московского полигона и Велижанского полигона ТБО и счета-фактуры (акты на выполнение работ имеют аналогичные номера и даты).

ООО "ВАШ ВЫБОР" включает в расходы, уменьшающие сумму доходов, и в состав налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость суммы по счету-фактуре и акту выполненных работ N 24 от 15.09.2009, то есть ранее, даты создания ООО ТПК "Стройсервис" 28.09.2009, что свидетельствует о противоречивости, недостоверности документов.

По данным, содержащимся в ЕГРЮЛ и ЕГРН, общество не имеет на балансе: транспортных средств, земельных участков, недвижимости, производственных мощностей, транспортные средства, иное имущество на организацию не зарегистрировано, что свидетельствует об отсутствии материальных ресурсов (основных, транспортных средств), трудовых ресурсов у ООО ТПК "Стройсервис", необходимых для оказания услуг ООО "ВАШ ВЫБОР".

Согласно данным ЕГРЮЛ учредителем и руководителем ООО ТПК "Стройсервис" является Трегубов Денис Евгеньевич, зарегистрирован в г. Тюмень, ул. Шиллера, д.34, кв. 45, паспорт гражданина РФ на имя Трегубова Дениса Евгеньевича серия 71 04 N 080777, выдан 09.12.2003 г.. ГОМ 1 при УВД Ленинского АО г. Тюмени.

В первичных документах (счета-фактуры, акты на выполнение работ), представленных ООО "ВАШ ВЫБОР" для подтверждения расходов по налогу на прибыль и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, лицом, подписавшим их со стороны ООО ТПК "Стройсервис" значится Трегубов Д. Е.

ООО ТПК "Стройсервис" специального разрешения на перевозку тяжеловесных и (или) крупногабаритных грузов по автомобильным дорогам регионального значения не получало, за получением специального разрешения на перевозку тяжеловесных и (или) крупногабаритных грузов по дорогам общего пользования г. Тюмень не обращалось.

В связи с тем, что ООО ТПК "Стройсервис" не имело в собственности транспортных средств, не арендовало транспортные средства (о чем свидетельствует выписка банка), не получало разрешения для провоза тракторов и экскаватора к месту работы, Общество не имело возможности оказывать транспортные услуги ООО "ВАШ ВЫБОР".

Анализ расчетного счета ООО ТПК "Стройсервис" позволил выявить следующие обстоятельства: начиная с 07.10.2009 (дата открытия счета) на счет организации поступали денежные средства в основном от ООО "ВАШ ВЫБОР" с комментарием "за работу тракторов", от ООО ТПК "Стройсервис" (ИНН 7202158459/ КПП 720201001) с комментарием "за стройматериалы" и совсем небольшие суммы от нескольких юридических лиц с комментарием "за товар". ООО "ВАШ ВЫБОР" всего за 2009 год на счет перечислено 6 844 826,12 руб., в том числе НДС 1 044 126,00 руб.

Поступившие от ООО "ВЫШ ВЫБОР" денежные средства, на следующий день списывались с расчетного счета ООО ТПК "Стройсервис" с назначением платежа "за транспортные услуги" на расчетный счет ООО "Максима" ИНН 720219793 0/КПП 720201001.

С расчетного счета ООО ТПК "Стройсервис" не перечислялись денежные средства на заработную плату, за услуги ЖКХ, за ГСМ и запасные части, необходимые для оказания транспортных услуг для ООО "ВАШ ВЫБОР".

В целях подтверждения достоверности документов, представленных ООО "ВАШ ВЫБОР" для подтверждения расходов, в рамках статьи 90 НК РФ проведены опросы должностных лиц, работников ООО "ВАШ ВЫБОР": Мальцева К.В., Манаева Ю.Р., Калинина С.А., Чарыкова Ю.Л., Новиковой Л.Ф., Тропина А.В и других.

С учетом показаний вышеперечисленных работников ООО "ВАШ ВЫБОР" свидетельствует о том, что транспортные средства (бульдозеры, экскаваторы, автомашины), завоз грунта на полигоны, отраженные в документах (договорах, счетах-фактурах, актах на выполнение работ, услуг) представленных ООО ВАШ ВЫБОР" для подтверждения расходов от имени контрагентов ООО "Еврострой", ООО СФ "Стройинвест", ООО ТПК "Стройсервис" на объектах ООО "ВАШ ВЫБОР" - Московский и Велижанский полигоны ТБО, не работали.

В рамках уголовного дела ООО "ВАШ ВЫБОР" согласно протокола допроса свидетеля от 11.01.2012 и от 23.01.2012. Трегубова Лариса Анатольевна пояснила следующие факты имеющие значение для рассмотрения дела по существу:

"По ООО "Элитстрой" я подписывала договоры на оказание транспортных услуг, согласно которым ООО "Элистрой" оказывала транспортные услуги, на спецтехнику и экскаваторах), хотя ни у меня, ни у ООО "Элитстрой" никогда в собственности спецтехники не было. Батенин С.К. просто привозил мне договоры, и акты выполненных работ и я их подписывала, однако сама я данных тракторов никогда не видела и акты о передаче спецтехники представителю ООО "Ваш выбор" не подписывала. В конце месяца мне звонил Сергей или кто-то из ООО Ваш выбор и говорил сколько поставить часов в акте выполненных работ, что я и делала. После этого я составляла акт выполненных работ и передавала Батенину, Затем Батенин мне привозил уже подписанные акты и я на оснований данных актов, выписывала счета-фактуры и перечисляла на указанные Батенином расчетные счета различных организаций денежные средства, за якобы предоставленные в субаренду технику. Хотя я сама данную технику никогда не видела и никому не передавала. По договору между 000 "Элистрой" и 000 "Ваш Выбор" по доставке грунта и щебеня, могу пояснить, что также этот договор был привезен мне Батениным С.К. в 2007 году. При этом я никакой договор с какой-либо организацией на приобретение грунта и щебня в 2007 году, чтобы продать ООО "Ваш Выбор" не заключала, сама я грунт и щебень не принимала, никогда не видела. Я не знаю, была ли фактическая поставка ООО "Ваш Выбор" указанного сырья, то есть грунта и щебня. Договор между ООО "ТПК "Стройсервис" и ООО "Ваш Выбор" на оказание транспортных услуг подписан был мной, мой сын Трегубов Д.Е. не подписывал, так как его в то время не было и я решила подписать сама.".

Из протокола допроса Трегубова Д.Е. от 23.01.2012 следует: "Ничего не могу пояснить, так как всеми вопросами по взаимоотношениям с ООО "ВАШ ВЫБОР" занималась моя мама, я не спрашивал про них.".

Из показаний директора организаций ООО "Еврострой", ООО "Элитстрой" Трегубовой Л.А. и ООО ТПК "Стройсервис" Трегубова Д.Е. не подтверждают фактическое оказание услуг и реальность хозяйственных операций с ООО "ВАШ ВЫБОР".

Взаимоотношения ООО "ВАШ ВЫБОР" с контрагентом индивидуальным предпринимателем Матвиенко А.А.

Основным видом деятельности ИП Матвиенко А.А. является торговля цветами. В проверяемом периоде ООО "ВАШ ВЫБОР" был заключен договор N б/н на оказание услуг от 01.02.2007 с ИП Матвиенко. Предмет договора: исполнитель (ИП Матвиенко) обязуется оказывать заказчику (ООО "ВАШ ВЫБОР") услуги по перевозке ГСМ на Велижанский и Московский полигоны ТБО с использованием автомашины МИзиЫсЫ Сап1ег грузоподъемностью 5 тонн с манипулятором 2,5 тонн по заявкам заказчика. Лицом, подписавшим договор со стороны ООО "ВАШ ВЫБОР" значится Ражев Р.М. Лицом, подписавшим договор со стороны ИП Матвиенко А.А. При заключении договора Матвиенко А.А. были представлены копии паспорта Матвиенко, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

ИП Матвиенко относится к категории отчитывающихся налогоплательщиков, отчетность предоставляется с результатами финансово-хозяйственной деятельности.

МРО ГИБДД Тюменской области сообщило, что на Матвиенко Анну Александровну зарегистрированы 3 легковых автомобиля, а Mitsubichi Canter груподъемностью 5 тонн с манипулятором 2,5 тонн не зарегистрировано.

Управление Гостехнадзора Тюменской области сообщило, что на Матвиенко А. А. зарегистрированных транспортных средств не имеется.

Все выше сказанное свидетельствует об отсутствии материальных ресурсов (основных, транспортных средств), трудовых ресурсов у ИП Матвиенко, необходимых для оказания услуг ООО "ВАШ ВЫБОР".

В первичных документах (договор, акты на выполнение работ-услуг), представленных ООО "ВАШ ВЫБОР" для подтверждения расходов по налогу на прибыль, лицом, подписавшим, их со стороны ИП Матвиенко значится, Матвиенко Анна Александровна.

В ходе опроса Матвиенко А.А. пояснила, что договор не заключала, документы не подписывала.

Оплата услуг ИП Матвиенко производилась через кассу ООО "ВАШ ВЫБОР" наличными денежными средствами. Всего из кассы ООО "ВАШ ВЫБОР" выданы денежные средства ИП Матвиенко за "завоз ГСМ на полигоны" в сумме 851 960 руб.

На основании справки эксперта N 3249 на 3 листах от 25.11.2010 г.., составленной по результатам исследования первичных документов, установлено, что подписи в документах, представленных на почерковедческое исследование, произведены от имени ИП Матвиенко не Матвиенко А.А., а не установленным лицом.

Таким образом, первичные бухгалтерские документы (договор, акты на выполнение работ), оформленные от ИП Матвиенко А.А., послужившие основанием для принятия к учету расходов, для целей налогообложения прибыли, содержат недостоверную информацию в части подписания их неустановленным лицом.

Согласно протокола допроса от 14.02.2011 Батков С.А. показал следующее: документы ИП Матвиенко А.А. (копии паспорта, свидетельства о регистрации ИП, свидетельство о присвоении ИНН) для заключения договора с ООО "Ваш выбор" были взяты без ведома и согласия Матвиенко. А.А. Согласно показаниям свидетеля, предложение представить документы предпринимателя для заключения договора от имени ООО "Ваш выбор" поступил от Кузьмишко З.А. - главного бухгалтера ООО "Ваш выбор".

В суде первой инстанции также был допрошен свидетель Батков С.А., который пояснил, что им с согласия Матвиенко А.А. для заключения договора на оказание услуг по доставке ГСМ были использованы ее документы.

Однако указанные показания не могут являться основанием для уменьшения налоговой базы, поскольку сама Матвиенко А.А. не признала факт оказания услуг, соответствующего транспорта для этого не имела. Кроме того, Батков С.А. подтвердил, что договор, акты выполненных работ и счета-фактуры от имени ИП Матвиенко подписывал он. Однако доказательств предоставления ему таких полномочий в материалах дела не имеется. А сама Матвиенко отрицает факт предоставления Баткову таких полномочий. Кроме того, из допроса Баткова следует, что работы осуществлялись не им, а третьими лицами, факт того, что работы были выполнены именно в том объеме, который указан в актах и счетах-фактурах, он подтвердить не смог. Полный государственный номер автомобиля, на котором осуществлялись работы, он не назвал. Со слов Баткова данный автомобиль принадлежал Гридасову Е.Н.

То есть, не представляется возможным установить на каком автомобиле производились работы, кем именно, в каком объеме. Достоверных сведений в материалах дела не имеется. При этом сама ИП Матвиенко А.А. факт оказания услуг и подписания каких-либо документов отрицает.

Таким образом, из всего вышеизложенного следует, что Обществом предъявлены первичные документы (счета, акты выполненных работ, оказанных услуг) содержащие недостоверную информацию, не соответствующее положениям НКУ РФ, ФЗ N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Обществом не представлено доказательств того, что в реальности работы были выполнены, напротив полученные в рамках контрольных мероприятий доказательства, свидетельствуют о том, что работы фактически не были выполнены лицами, указанными в первичной документации.

При таких обстоятельствах, решение налогового органа в части начисления ООО "ВАШ ВЫБОР" налога на добавленную стоимость в размере 13 848 608,76 руб., соответствующих пеней и санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ, налога на прибыль в размере 18 857 149,52 руб., соответствующих пеней и санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ, является законным и обоснованным.

Согласно пункту 3 части 1 статьи 270 АПК РФ несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела является основанием для отмены судебного акта.

При таких обстоятельствах, решение Арбитражного суда Тюменской области от 10.02.2012 по делу N А70-9962/2011 подлежит отмене в части удовлетворения заявленных Обществом требований. Апелляционная жалоба Инспекции подлежит удовлетворению. Апелляционная жалоба ООО "ВАШ ВЫБОР" оставляется без удовлетворения.

Расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционных жалоб возлагаются на ООО "ВАШ ВЫБОР", которые им оплачены по платежному поручению N 145 от 05.03.2012 в размере 2 000 рублей.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 статьи 269, пунктом 3 части 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ВАШ ВЫБОР" оставить без удовлетворения.

Апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 2 удовлетворить. Решение Арбитражного суда Тюменской области от 10.02.2012 по делу N А70-9962/2011 отменить в части удовлетворения заявленных требований, изложив решение в следующей редакции:

"В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "ВАШ ВЫБОР" (ОГРН 1027200797931, ИНН 7202095953) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 2 о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.12.2010 N 09-18/21 отказать в полном объеме".

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

Н.А. Шиндлер

Судьи

А.Н. Лотов О.А. Сидоренко