Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 9 октября 2007 г. N КА-А40/10227-07 Решение налогового органа признано недействительным, поскольку общество подтвердило обоснованность применения ставки ноль процентов по операциям по реализации услуг связи, предназначенных для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, выполнив все требования, предусмотренные действующим законодательством (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 9 октября 2007 г. N КА-А40/10227-07
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 2 октября 2007 г.

ЗАО "Комстар-Объединенные ТелеСистемы" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 7 (далее - инспекция) о признании незаконными решений: от 19.09.2006 г. N15-134 (пункты 1, 2 резолютивной части) и от 19.09.2006 г. N 15-135 (пункт 2 резолютивной части).

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 12.02.2007 г., оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2007 г. заявленные требования удовлетворены. При этом суды исходили из того, что обществом были представлены в инспекцию копии документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов при реализации обществом услуг иностранным дипломатическим представительствам.

В кассационной жалобе инспекция просит решение суда отменить, мотивируя тем, что суд неправильно применил нормы материального права.

Законность обжалуемого судебного акта проверена судом кассационной инстанции в порядке, предусмотренном ст. 274, 284-286 АПК РФ.

Изучив материалы дела, выслушав представителя инспекции, поддержавшего доводы жалобы, представителя общества, возражавшего против ее удовлетворения, суд кассационной инстанции считает, что выводы судов законны и обоснованны.

Как следует из материалов дела, 20.06.2006 г. обществом по результатам операций по реализации услуг связи, предназначенных для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, была направлена налоговая декларация по НДС по ставке 0 процентов за май 2006 года, по которой сумма налоговых вычетов составила 208139 рублей.

Также общество представило в инспекцию документы подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0%. По результатам камеральной проверки налоговой декларации инспекцией были приняты решения: от 19.09.2006 г. об отказе обществу в возмещении суммы налога на добавленную стоимость по результатам проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в сумме 199501 руб., обществу возмещен НДС в части налога, ранее уплаченного с авансов, зачисляемого в налоговом периоде в сумме 8638 руб., предложено внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет; а также решением, от 19.09.2006 N 15-135 отказано в привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу начислен НДС к уплате в бюджет по сроку 20.06.2006 г. в сумме 171259 руб.

Основанием для вынесения данных решений явилось непредставление обществом пакета документов, необходимых для обоснованности применения ставки НДС 0 процентов, а именно, не были представлены платежные документы.

В соответствии с п.п. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих с ними членов их семей.

Реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг), указанных в данном подпункте, подлежит налогообложению по ставке 0 процентов в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств РФ, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), либо если такая норма предусмотрена в международном договоре РФ.

Порядок применения данной нормы закона установлен Правилами применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.12.2000 года N 1033.

Пункт 4 Правил обязывает организации выставлять иностранным дипломатическим и приравненным к ним представительствам счета-фактуры с указанием нулевой налоговой ставкой с пометкой "Для дипломатических нужд" при наличии:

- договора, заключенного с дипломатическим представительством на поставку товаров (работ, услуг), включающего спецификацию поставляемых товаров (работ, услуг) с указанием их стоимости;

- официального письма дипломатического представительства (за подписью главы представительства или лица, его замещающего, заверенного печатью этого представительства) с указанием наименования, адреса организации, реализующего товары (работы, услуги), подтверждающего, что данные товары (работы, услуги) предназначены для официального использования дипломатическим представительством.

Из пункта 5 вышеназванных Правил следует, что для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки организации предоставляют в налоговые органы документы (их копии, заверенные в установленном порядке), указанные в пункте 4 настоящих правил, а также:

заверенные в установленном порядке копии платежного документа и приходного кассового ордера, подтверждающие фактическое перечисление дипломатическим или приравненным к ним представительствам денежных средств по оплате соответствующих товаров (работ, услуг); счет фактуру (копию счета-фактуры, заверенную в установленном порядке), выписанный дипломатическому или приравненному к нему представительству, в котором указано, что товар (работа, услуга) был реализован с применением нулевой налоговой ставки.

Как установлено судами, общество в инспекцию представило пакет документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, за исключением копий платежных документов, подтверждающих фактическое перечисление обществу денежных средств в оплату соответствующих товаров (работ, услуг).

Согласно ст. 167 (п. 1) НК РФ налог на добавленную стоимость должен исчисляться с момента определения налоговой базы по НДС, т.е. в том месяце, когда непосредственно произошло оказание услуг.

Поэтому исчисление НДС обществом, оказывающим услуги для дипломатических представительств, должно производиться в периоде оказания услуг, вне зависимости от даты их фактической оплаты.

Кроме того, в Правилах отсутствует указание на представление одновременно с нулевой налоговой декларацией пакета документов, подтверждающих применение ставки 0 процентов, и не установлен срок, когда общество обязано подтвердить обоснованность применения нулевой ставки.

Следовательно, если услуги телефонной связи обществом были оказаны в мае 2006 года, то данные такой реализации должны содержаться в налоговой декларации по НДС за май 2006 года. Поэтому, общество на законных основаниях включило в налоговую декларацию за июль 2006 года реализацию услуг дипломатическим и приравненным к ним представительствам.

Общество правомерно указывает на то, что период оказания услуг и период их оплаты могут различаться: на территории Российской Федерации услуги связи с 01.01.2006 г. оплачиваются после их оказания, поэтому, по состоянию на дату определения налоговой базы и исчисления налога общество не сможет получить оплату услуг связи от дипломатических представительств, по независящим от него причинам.

Таким образом, общество подтвердило обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, выполнив все требования, предусмотренные действующим налоговым законодательством, и представило для камеральной проверки все документы, предусмотренные указанными Правилами.

Таким образом, оснований для отмены судебных актов не имеется.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа постановил:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 12.02.2007 г., постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2007 г. по делу N А40-76519/06-99-370 оставить без изменения, кассационную жалобу МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 7 - без удовлетворения.

Взыскать с МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 7 госпошлину в доход бюджета в размере одной тысячи рублей за подачу кассационной жалобы.