Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 24 мая 2012 г. N 10АП-2622/12

г. Москва

24 мая 2012 г.

Дело N А41-42470/11

Резолютивная часть постановления объявлена 21 мая 2012 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 24 мая 2012 года.

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Александрова Д.Д., судей Кручининой Н.А., Шевченко Е.Е.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Пелевиным Н.Г.,

при участии в заседании:

от заявителя: ОАО "МДМ Банк": Матвеевой Н.А., доверенность от 19.12.2011 г. N 1030, Казак Ж.А., доверенность от 19.12.2011 г. N 927,

от заинтересованного лица: МРИФНС России N 1 по Московской области: Федоровой Э.А., паспорт, доверенность от 28.12.2011 г. N 04-05/2993,

рассмотрев апелляционную жалобу ОАО "МДМ Банк" (ИНН: 5408117935) на решение Арбитражного суда Московской области от 31 января 2012 г. по делу N А41-42470/11, принятое судьей Морхатом П.М., по заявлению ОАО "МДМ Банк" к МРИФНС России N 1 по Московской области о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

ОАО "МДМ Банк" (далее - налогоплательщик, банк, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к МРИФНС России N 1 по Московской области (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 10.06.2011 г. N 3459 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Московской области от 31 января 2011 г. в удовлетворении заявленных требований банку отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, банк подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда первой инстанции от 31.01.2012 г. отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

При этом банк в апелляционной жалобе указал, что использование земельного участка в целях ведения сельскохозяйственного производства необходимо только для земельных участков из земель в составе зон сельскохозяйственного использования. При этом, законодатель не устанавливает требований о фактическом использовании участка по целевому назначению.

Представитель банка в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции отменить.

В судебном заседании представитель инспекции возражал против доводов апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Рассмотрев повторно дело в порядке ст. 268 АПК РФ, исследовав материалы дела, выслушав представителей заявителя, ответчика, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, МРИФНС России N 1 по Московской области проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по земельному налогу за 2010 г., по результатам которой составлен акт N 44373 от 03.05.2011 г. (л.д. 52-63) и вынесено решение от 10.06.2011 г. N 3459, в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в сумме 4640313,60 руб., банку доначислен земельный налог в сумме 23201568 руб., пени в размере 863874,54 руб., предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (л.д. 8-14).

Решением УФНС России по Московской области от 22.08.2011 г. N 16-16/44591 решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба банка без удовлетворения (л.д. 68-71).

Основанием вынесения оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о неполной уплате налогоплательщиком авансовых платежей по земельному налогу и земельного налога в связи с применением банком налоговой ставки земельного налога в размере ставка 0,3% от кадастровой стоимости земельных участков, в соответствии с п. 8.1. Решения совета депутатов сельского поселения Гжельское Раменского муниципального района Московской области N 3/1 от 24.04.2008 г. и в соответствии с п. 8.1. Решения совета депутатов сельского поселения Новохаритоновское Раменского муниципального района Московской области N 4/3 от 24.04.2008 г., установленная для земельных участков, отнесенным к землям сельскохозяйственного назначения и землям в составе зон сельскохозяйственного использования в сельских поселениях Гжельское и Новохаритоновское и используемых для сельскохозяйственного производства.

По мнению налогового органа, при расчете земельного налога (авансовых платежей по земельному налогу) подлежала применению ставка 1% от кадастровой стоимости земельных участков, в соответствии с п. 8.8. Решения совета депутатов сельского поселения Гжельское Раменского муниципального района Московской области N 3/1 от 24.04.2008 г.. и в соответствии с п. 8.8. Решения совета депутатов сельского поселения Новохаритоновское Раменского муниципального района Московской области N 4/3 от 24.04.2008 г., установленная в отношении земельных участков, отнесенных к категории "прочие земельные участки".

Вывод налогового органа о необходимости применения ставки в размере 1 % от кадастровой стоимости земельных участков, используемой для категории "прочие земельные участки", основан на том, что земельные участки, принадлежащие ОАО "МДМ-Банк", хотя и относятся к категории "земли сельскохозяйственного назначения или земли в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях", однако не используются собственником для сельскохозяйственного производства, что исключает возможность применения к ним ставки земельного налога в размере 0,3%, для применения которой, при буквальном толковании как норм Налогового кодекса РФ, так и положений Решения совета депутатов N 3/1 от 24.04.2008 г. и Решения совета депутатов N 4/3 от 24.04.2008 г., требуется соблюдение двух условий в совокупности: отнесение земельных участков к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и использование указанных земельных участков для сельскохозяйственного производства.

Как следует из материалов дела, заявитель является собственником земельных участков со следующими кадастровыми номерами: 50:23:20379:10 (Свидетельство о праве собственности 50 НД N 382950 от 17.11.2009) (л.д. 91); 50:23:20379:6 (Свидетельство о праве собственности 50 НД N 382951 от 17.11.2009) (л.д. 92); 50:23:20391:6 (Свидетельство о праве собственности 50 НГ N820533 от 15.07.2009) (л.д. 93).

Согласно правоустанавливающих документов, категория земель, принадлежащих ОАО "МДМ Банк" на праве собственности, определена как земли сельскохозяйственного назначения с видом разрешенного пользования - для дачного строительства с правом возведения жилого дома с правом регистрации проживания в нем.

Согласно ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

Как следует из материалов дела, ставки земельного налога на территории сельских поселений Гжельское и Новохаритоновское Раменского муниципального района Московской области установлены Решением Совета Депутатов сельского поселения Гжельское Раменского муниципального района Московской области N 3/1 от 24.04.2008 г. и Решением Совета Депутатов сельского поселения Новохаритоновское Раменского муниципального района Московской области N 4/3 от 24.04.2008 г. в зависимости от отнесения земель к той или иной категории с видом разрешенного использования, а также с учетом фактического использования земельных участков.

Согласно п. 8.1. Решения Совета Депутатов сельского поселения Гжельское Раменского муниципального района Московской области N 3/1 от 24.04.2008 г. налоговые ставки в процентах от налоговой базы в размере 0,3 процента установлены в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения и земель в составе зон сельскохозяйственного использования в сельского поселения Гжельское и используемых для сельскохозяйственного производства.

Согласно п. 8.1. Решения Совета Депутатов сельского поселения Новохаритоновское Раменского муниципального района Московской области N 4/3 от 24.04.2008 г. налоговые ставки в процентах от налоговой базы в размере 0,3 процента установлены в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения и земель в составе зон сельскохозяйственного использования сельского поселения Новохаритоновское и используемых для сельскохозяйственного производства.

Согласно ст. 77 ЗК РФ, землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей. В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, лесными насаждениями, предназначенными для обеспечения защиты земель от воздействия негативных (вредных) природных, антропогенных и техногенных явлений, водными объектами, а также зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции.

Согласно п. 1 статьи 78 ЗК РФ указано, что земли сельскохозяйственного назначения могут использоваться для ведения сельскохозяйственного производства, создания защитных лесных насаждений, научно - исследовательских, учебных и иных связанных с сельскохозяйственным производством целей.

Согласно п. 2 ст. 7 ЗК РФ земли используются в соответствии с установленным для них целевым назначением.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что применение пониженной ставки земельного налога 0,3 процента возможно при соблюдении двух обязательных условий: отнесении земельных участков к землям сельскохозяйственного назначения и их использовании для сельскохозяйственного производства, согласно целевому назначению земель.

Аналогичная правовая позиция содержится в Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.04.2010 г. по делу N А66-10150/2009.

Как следует из материалов дела, для спорных земельных участков установлена категория земель "земли сельскохозяйственного назначения", вид разрешенного использования "для дачного строительства с правом возвещения жилого дома с правом регистрации проживания в нем".

При этом, как следует из письменных пояснений заявителя, вышеуказанные земельные участки не используются банком для ведения сельскохозяйственного производства.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что банком не выполнено второе условие, установленное ст. 394 Налогового кодекса РФ, а именно земельный участок не используется для сельскохозяйственного производства.

Кроме того, апелляционный суд также учитывает, что вид разрешенного использования "для дачного строительства с правом возвещения жилого дома с правом регистрации проживания в нем" не поименован в вышеуказанных решениях Совета Депутатов сельского поселения Гжельское и сельского поселения Новохаритоновского Раменского муниципального района.

Согласно письму Министерства Финансов РФ от 08.02.2012 г. N 03-05-06-02/09, из системного толкования п. 2 ст. 7, ст. 77, п. 1 ст. 78 Земельного кодекса следует, что применение пониженной ставки земельного налога в размере 0,3% возможно при соблюдении одновременно двух условий: отнесении земельных участков к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и их использовании для сельскохозяйственного производства согласно целевому назначению земель. Использование льготного налогообложения по ставке 0,3% допускается в отношении тех земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения, которые предоставлены для целей дачного строительства в установленном порядке некоммерческим объединениям граждан.

Данная правовая позиция находит свое отражение, в частности, в Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.03.2011 N ВАС-2745/11 и в Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.12.2010 N А26-3024/2010.

Учитывая изложенное, в отношении земельного участка из земель сельскохозяйственного назначения с разрешенным использованием "для дачного строительства", принадлежащего коммерческой организации, должна применяться налоговая ставка, установленная нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), для прочих земельных участков в размере, не превышающем 1,5 процента кадастровой стоимости земельного участка.

Таким образом, довод банка о том, что фактическое использование земельного участка в целях ведения сельскохозяйственного производства необходимо только для земельных участков из земель в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях является несостоятельным.

Суд первой инстанции правомерно отклонил ссылку заявителя на судебную практику, поскольку в приведенных заявителем судебных актах вывод судов основан на иных фактических обстоятельствах, в частности: на виде деятельности собственника земельного участка, а не на фактическом использовании земельного участка, на виде разрешенного использования "для ведения сельскохозяйственного производства", а не на виде разрешенного использования: "для дачного строительства с правом возведения жилого дома с правом регистрации проживания в нем" - как в рассматриваемом деле.

Ссылки банка на письма Министерства финансов РФ от 11.08.2010 N 03-05-05-02/60 и ФНС РФ от 13.07.2011 N ЗН-4- 11/11308 также являются несостоятельными и получили надлежащую оценку суда. Оснований для переоценки не имеется.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что налоговым органом обоснованно в ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по земельному налогу за 2010 г. произведено доначисление обществу земельного налога по ставке 1%.

Судом апелляционной инстанции рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда первой инстанции, положенные в основу судебного акта, и не могут служить основанием для отмены или изменения решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 266, 268, ч. 1 ст. 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 31 января 2012 г. Арбитражного суда Московской области по делу N А41-42470/11 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Председательствующий

Д.Д. Александров

Судьи

Н.А. Кручинина Е.Е. Шевченко