Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 5 июля 2012 г. N 09АП-17737/12

город Москва

5 июля 2012 г.

дело N А40-128628/11-75-511

Резолютивная часть постановления объявлена 04.07.2012.

Постановление изготовлено в полном объеме 05.07.2012.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Т.Т. Марковой,

судей Е.А. Солоповой, Л.Г. Яковлевой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Д.А. Солодовником,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 17.04.2012

по делу N А40-128628/11-75-511, принятое судьей А.Н. Нагорной,

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Агентство Эффект-Н" (ОГРН 1037739722690; 105122, город Москва, Сиреневый бульвар, дом 3, корпус 3)

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по г. Москве (ОГРН 1047719056483; 105523, город Москва, Щелковское шоссе, дом 90А)

третье лицо - Измайловский отдел судебных приставов УФССП по г. Москве (140002, Московская область, город Люберцы, улица Парковая, дом 3; 119991, город Москва, ГСП-1, ул. Большая Ордынка, дом 40, строение 3; 121059, Москва, ул. Киевская, д. 7)

о признании недействительными решения, требования, постановления;

при участии в судебном заседании:

от заявителя - не явился, извещен;

от заинтересованного лица - Бобрышева Е.А. по доверенности N 108-И от 23.09.2011;

от третьего лица - не явился извещен;

установил:

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 17.04.2012 признаны недействительными, принятые в отношении Общества с ограниченной ответственностью "Агентство Эффект-Н" ненормативные акты Инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по г. Москве - требование N 23102 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 10.05.2011, решение от 21.06.2011 N 3990 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, решение от 29.09.2011 N 296 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя" и постановление от 29.09.2011 N 296 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя (с учетом уточнения требований в соответствии со ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Судом первой инстанции восстановлен срок на обращение в суд с настоящим заявлением.

Не согласившись с принятым решением, инспекция обратилась с апелляционной жалобой, представлены дополнения к ней, в которой просит решение суда отменить, по мотивам, изложенным в жалобе.

В качестве третьего лица в деле участвует Измайловский отдел судебных приставов Управления Федеральной службы судебных приставов по г. Москве.

Представитель заявителя и третьего лица в судебное заседание не явились, извещены, дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 121, 123, 156, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив представленные в дело доказательства, выслушав представителя инспекции, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта исходя из следующего.

Из материалов дела следует и установлено судом первой инстанции, что инспекцией в адрес заявителя выставлено требование N 23102 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 10.05.2011 (том 1 л.д. 17-22), которым предложено в срок до 30.05.2011 уплатить задолженность по налогам и пени в общем размере 765.353, 17 руб., из которой недоимка в сумме 75.647, 63 руб. и пени в размере 689.705, 54 руб.

В части недоимки предложено уплатить: налог на имущество, прочие начисления 2008 по сроку 26.05.2009 в сумме 40.381, 47 руб.; налог на пользователей автомобильных дорог, прочие начисления 2008 по сроку 26.05.2009 в сумме 18.895, 59 руб.; налог на прибыль в федеральный бюджет, прочие начисления 2008 по сроку 26.05.2009 в сумме 11.106, 40 руб.; налог на рекламу, мобилизуемый на территориях муниципальных образований Москвы и Санкт-Петербурга, прочие начисления по сроку 26.05.2009 в сумме 175, 27 руб.; ЕСН в федеральный бюджет, прочие начисления за 3 квартал 2008 в сумме 5.088, 90 руб. по сроку 26.05.2009.

В части пени оспариваемое требование не содержало указания на недоимку, на которую производится начисление пени, периода начисления пени (во всех случаях указано, что начисление производится по сроку 26.05.2009).

На основании указанного требования инспекцией принято решение от 21.06.2011 N 3990 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках (том 1 л.д. 15), которым решено произвести взыскание неуплаченной по требованию задолженности на общую сумму 765.353, 17 руб., из которой налоги 75.647, 63 руб. и пени 689.705, 54 руб. за счет денежных средств налогоплательщика.

Судом первой инстанции установлено, что каких-либо мер к взысканию задолженности по требованию от 10.05.2011 N 23102 и решению о взыскании от 21.06.2011 N 3990 за счет денежных средств общества не принято, инкассовые поручения на счета заявителя в банках не выставлялись.

Вместе с тем, не установив невозможности взыскания задолженности за счет денежных средств общества, налоговым органом принято решение от 29.09.2011 N 296 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя" и постановление от 29.09.2011 N 296 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя, которыми решено произвести взыскание неуплаченных по требованию от 10.05.2011 N 23102 сумм за счет имущества налогоплательщика.

В обоснование правомерности оспариваемых ненормативных актов инспекция указывает на то, что до 26.05.2009 - дата указана в оспариваемом требовании как дата возникновения обязанности по уплате налогов и пени, заявитель состоял на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по г. Москве, при переходе на налоговый учет в другую инспекцию у заявителя имелась задолженность перед бюджетом, что подтверждается актом сверки по состоянию на 26.05.2009 N 1623 и карточками по расчетам с бюджетом.

Из материалов дела следует, что акт сверки с Инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по г. Москве N 1623 (том 3 л.д. 58-73) является односторонним документов, составленным от имени ИФНС России N 13 по г. Москве; указанные в нем суммы задолженностей по налогам включены Инспекцией Федеральной налоговой службы N 19 по г. Москве в оспариваемое требование (по суммам полностью совпадают).

Доказательств наличия у заявителя задолженностей перед бюджетом и реального момента их возникновения, налоговым органом не представлено.

В соответствии с п. 1 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Согласно п. 2 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации основанием для направления требования об уплате налога, а также сборов, пеней, штрафов является наличие недоимки по налогу, сбору, пени, штрафу.

В соответствии с ч. 1 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога и соответствующих сумм пени должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пени). Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган согласно п. 3 ст. 46 Кодекса может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.

С учетом изменений, внесенных в редакцию ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ, заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В соответствии с п. 9 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации положения этой статьи применяются также при взыскании пени за несвоевременную уплату налога.

В пункте 6 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71 разъяснено, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.

Согласно ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога.

Несоблюдение указанного срока не лишает налоговый орган права на взыскание налога и пеней в пределах общих сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, но и не влечет изменения порядка их исчисления (постановление ВАС РФ от 22.07.2003 N 2100/03).

Таким образом, предельный срок принудительного взыскания неуплаченного налога и пени (с учетом п. 3 ст. 46 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) включает в себя: срок уплаты налога + 3 месяца на направление требования +10 дней на исполнение требования в добровольном порядке + 6 месяцев на обращение в суд за взысканием суммы недоимки или пени.

Поскольку к моменту выставления оспариваемого требования предельный срок принудительного взыскания поименованных в требовании налогов (исходя из того, что задолженность по ним возникла задолго до 26.05.2009) истек, то налоговый орган не обладал правовыми возможностями по ее взысканию в принудительном порядке.

Уплату пеней следует рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней. Следовательно, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Поэтому после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению (постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2007 N 8241/07).

Согласно п. 4 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

В соответствии с пунктом 19 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" досудебное урегулирование спора по вопросу взыскания недоимки и пени состоит в указании налоговым органом в ранее направленном налогоплательщику требовании размера недоимки, даты, с которой начинают начисляться пени, и ставки пеней.

Судом установлено, что оспариваемое требование не соответствует положениям ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации, так как в нем не указаны суммы недоимок по налогам, на которые начислены пени; дата, с которой начинают начисляться пени, ставка, по которой они начислены, что не позволяет проверить обоснованность начисления указанных в требованиях сумм пеней.

Кроме того, требование направлено заявителю за два дня до истечения указанного в нем срока уплаты - 28.05.2011, за 2 дня до наступления срока уплаты - 30.05.5011, получено обществом 06.06.2011 за пределами этого срока, что лишило налогоплательщика возможности исполнить требование добровольно в установленный срок.

При таких обстоятельствах, выводы суда первой инстанции о том, что оспоренные ненормативные акты органа налогового контроля, основанные на указанных необоснованных выводах не могут быть признаны соответствующим требованиям законодательства о налогах и сборах, являются правильными.

При принятии обжалуемого решения судом первой инстанции не допущено нарушений норм материального и процессуального права, надлежащим образом исследованы фактические обстоятельства дела, имеющиеся в деле доказательства, оснований для отмены судебного акта не имеется.

Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 17.04.2012 по делу N А40-128628/11-75-511 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Т.Т. Маркова

Судьи

Е.А. Солопова Л.Г. Яковлева