Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 августа 2012 г. N 15АП-8598/12

город Ростов-на-Дону

23 августа 2012 г.

дело N А32-43614/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 16 августа 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 23 августа 2012 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Герасименко А.Н.,

судей Стрекачёва А.Н., Сулименко Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Хашукаевой А.Л.,

при участии:

от налоговой инспекции: представитель не явился, извещен надлежащим образом (уведомление N 47621),

от МУО "Научно-методический центр" города Славянска-на-Кубани муниципального образования Славянский район: представитель не явился, извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Краснодарскому краю на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 11.05.2012 по делу N А32-43614/2011 по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N11 по Краснодарскому краю к муниципальному учреждению образования "Научно-методический центр" города Славянска-на-Кубани муниципального образования Славянский район о взыскании налога и пени, принятое в составе судьи Гонзус И.П.,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 11 по Краснодарскому краю (далее - заявитель, налоговая инспекция) обратилась в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к муниципальному учреждению образования "Научно-методический центр" города Славянска-на-Кубани муниципального образования Славянский район (далее - учреждение) о взыскании авансовых платежей по единому социальному налогу (далее ЕСН) ФБ за 2 квартал 2009 г. - 0,2 руб., по ЕСН ТФОМС за 2 квартал 2009 г. - 0,08 руб., пени по ЕСН ФБ за 2 квартал 2009 г. - 4357,25 руб., пени по ЕСН ТФОМС за 2 квартал 2009 г. - 332,77 руб.

Заявленное требование мотивировано тем, что налогоплательщиком не исполнена в установленный срок обязанность по уплате налогов и пени в бюджет, инспекцией в адрес учреждения направлено требование N 24738 по состоянию на 05.07.2011 г., в соответствии с которым ответчику предложено в срок до 25.07.2011 г. исполнить данное требование. Указанное требование налогоплательщиком не исполнено.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 11.05.2012 г. в удовлетворении заявленных требований отказано. Решение мотивировано тем, что налоговой инспекцией пропущен срок на взыскание задолженности в судебном порядке.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 11 по Краснодарскому краю обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просила решение суда отменить, заявленные требования удовлетворить.

В судебное заседание представители лиц, участвующих в деле, не явились.

Суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями ч. 3 ст. 156 АПК РФ счел возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся представителей лиц, участвующих в деле, уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Поскольку ответчиком не были в установленные сроки уплачены в бюджет ЕСН за 2 квартал 2009 г., заявителем направлено в адрес учреждения требование N 24738 об уплате налога и пени по состоянию на 05.07.2011 г. об уплате недоимки по ЕСН ФБ за 2 квартал 2009 г. - 0,2 руб., по ЕСН ТФОМС за 2 квартал 2009 г. - 0,08 руб., пени по ЕСН ФБ за 2 квартал 2009 г. - 4357,25 руб., пени по ЕСН ТФОМС за 2 квартал 2009 г. - 332,77 руб.

Указанные требования не исполнены учреждением в добровольном порядке, что послужило основанием для обращения с заявлением о взыскании пени в судебном порядке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и выполнять правомерные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Согласно статье 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса РФ плательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

В силу статьи 240 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Пунктами 1-3 статьи 243 НК РФ предусмотрено, что сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

В течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Как указано в пункте 7 статьи 243 Налогового кодекса РФ налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.

Согласно пункту 4 статьи 244 Налогового кодекса РФ авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В силу статьи 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Как следует из статей 45, 69 Налогового кодекса РФ об уплате налога, пени и штрафа инспекция обязана направить налогоплательщику требование.

На основании пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Пунктом 3 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, может быть подано в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В силу пункта 10 статьи 48 НК РФ положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и сбора и штрафов.

В пункте 12 Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 года N 5 указано, что учитывая принципы всеобщности и равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), судам необходимо исходить из универсальной воли законодателя, выраженной в пункте 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок по налогам, и руководствоваться соответствующим положением при рассмотрении исков о взыскании недоимок с юридических лиц.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в постановлении Пленума от 17.05.2007 N 31 "О рассмотрении арбитражными судами отдельных категорий дел, возникающих из публичных правоотношений, ответчиком по которым выступает бюджетное учреждение" также разъяснил, что взыскание с бюджетных учреждений задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам за налоговые правонарушения осуществляется в судебном порядке, поскольку применение к данным организациям установленной статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации внесудебной процедуры взыскания по решению налогового органа исключено абзацем четвертым пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговой инспекцией заявлены требования о взыскании авансовых платежей по ЕСН ФБ за 2 квартал 2009 г., соответствующих пени, ЕСН ТФОМС за 2 квартал 2009 г., соответствующих пени.

Как верно указал, суд первой инстанции авансовые платежи по ЕСН ФБ, ЕСН ТФОМС за 2 квартал 2009 г. должны быть уплачены не позднее 15.07.2009, таким образом, требования должны быть направлены налогоплательщику не позднее 15.10.2010.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ пени начисляются за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога до даты фактической уплаты задолженности. Проверка соблюдения налоговым органом срока давности взыскания пеней осуществляется судом в отношении каждого дня просрочки. При этом данный срок включает 3-месячный срок на предъявление требования, 18-дневный срок - на его добровольное исполнение и 6-месячный срок - для обращения в арбитражный суд.

Из материалов дела следует, что в требование N 247358 от 05.07.2011 г. включена пеня по ЕСН в ФБ в сумме 4 357,25 руб., исчисленная на сальдо задолженности по налогу 40 983,08 руб. за период с 22.04.2010 г. по 01.06.2011 г. и пеня по ЕСН в ТФОМ в сумме 332,77 руб. начисленная на сальдо задолженности 3129,45 руб. за период с 22.04.2010 г. по 01.06.2011 г.

С учетом изложенных выше норм права, налоговая инспекция при выставлении требования N 24738 руб. в части пени по ЕСН в ФБ ЕСН в ТФОМС соблюла трехмесячный срок на выставление требования только в отношении пени, начисленной за период с 06.04.2011 г. по 01.06.2011 г.

Вместе с тем суд апелляционной инстанции принимает во внимание следующие обстоятельства.

В суд апелляционной инстанции налоговой инспекцией представлены письменные пояснения о том, за какой период образовалась взыскиваемая сумма пени, а также требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, выставленные на спорные суммы.

Так, сумма пени по ЕСН ФБ в размере 4 357,25 руб. образовалась за своевременную неуплату сумм налога:

- 1 кв. 2008 г., срок оплаты до 15.04.2008 г., начислено 5 117 руб., с учетом частичной оплаты недоимка составляет 4 244,88 руб., выставлено требование N 11024 по состоянию на 03.05.2008 г. Данное требование в установленный срок не исполнено, налоговый орган с заявлением о взыскании задолженности в суд не обращался;

- 2 кв. 2008 г., срок оплаты до 15.07.2008 г., начислено 7 217 руб., с учетом частичной оплаты недоимка составляет 1,26 руб., выставлено требование N 27080 по состоянию на 27.09.2008 г. Данное требование в установленный срок не исполнено, налоговый орган с заявлением о взыскании задолженности в суд не обращался;

- 3 кв. 2008 г., срок оплаты до 15.09.2008 г., начислено 4 167 руб., с учетом частичной оплаты недоимка составляет 3 822,27 руб., срок уплаты до 15.10.2008 г. начислено 5 603 руб., выставлено требование N 38334 по состоянию на 27.10.2008 г. Данное требование в установленный срок не исполнено, налоговый орган с заявлением о взыскании задолженности в суд не обращался;

- 4 кв. 2008 г., срок оплаты до 17.11.2008 г., начислено 6 313 руб., с учетом частичной оплаты недоимка составляет 6 017 руб., по сроку оплаты до 15.12.2008 г. 6 210 руб., выставлено требование N 13519 по состоянию на 02.04.2009 г. Данное требование в установленный срок не исполнено, налоговый орган с заявлением о взыскании задолженности в суд не обращался;

- 1 кв. 2009 г., срок оплаты до 16.02.2009 г., начислено 15 084 руб., с учетом частичной оплаты недоимка составляет 648,82 руб., по сроку оплаты до 16.03.2009 г. начислено 7 625 руб., по сроку оплаты до 15.04.2009 г. 6 810 руб., выставлено требование N 14449 по состоянию на 20.05.2009 г. Данное требование в установленный срок не исполнено, налоговый орган с заявлением о взыскании задолженности в суд не обращался;

- 2 кв. 2009 г., срок оплаты до 15.07.2009 г., начислено 10 623 руб., с учетом частичной оплаты недоимка составляет 0,20 руб., выставлено требование N 24738 по состоянию на 05.07.2011 г. Данное требование в установленный срок не исполнено, налоговый орган 18.11.2011 г. обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности.

Сумма пени по ЕСН ТФОМС - 332,77 руб. образовалась за своевременную неуплату сумм налога:

- 1 кв. 2009 г., срок оплаты до 16.03.2009 г., начислено 2 542 руб., с учетом частичной оплаты недоимка составляет 859,21 руб., по сроку оплаты до 15.04.2009 г. 2 270 руб., выставлено требование N 14449 по состоянию на 20.05.2009 г. Данное требование в установленный срок не исполнено, налоговый орган с заявлением о взыскании задолженности в суд не обращался;

- 2 кв. 2009 г., срок оплаты до 15.07.2009 г., начислено 3 541 руб., с учетом частичной оплаты недоимка составляет 0,08 руб., выставлено требование N 24738 по состоянию на 05.07.2011 г. Данное требование в установленный срок не исполнено, налоговый орган 18.11.2011 г. обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от и Постановление Президиума ВАС РФ от 20.01.2009 N 10707/08 по делу N А55-13126/2007 уплата пеней по своей сути является дополнительной обязанностью налогоплательщика, исполняемой одновременно с обязанностью по уплате налога либо после ее исполнения. Следовательно, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Поэтому после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не начисляются.

Поскольку налоговой инспекцией утрачено право на взыскании недоимки по ЕСН, в связи с этим, начисленные пени также не подлежат взысканию.

Довод налоговой инспекции о том, что шестимесячный срок необходимо исчислять с даты выставления требования, т.е. с 05.07.2011 г., не соответствует положениям Налогового кодекса РФ

Судом установлено, что требование N 24738 от 05.07.2011 выставлено с нарушением установленного трехмесячного срока для взыскания задолженности по налогу и пени начисленной до 05.04.2011 г., кроме того, указанным требованием предложено уплатить пени, начисленные на задолженность с утраченным сроком взыскания.

Пропуск вышеуказанных сроков, является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении требований о взыскании обязательных платежей и санкций.

Учитывая совокупность изложенных выше обстоятельств, суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении требований налоговой инспекции.

Доводы апелляционной жалобы не принимаются апелляционной коллегией как не соответствующие фактическим обстоятельствам, установленным судами первой и апелляционной инстанций, так и не основанными на нормах налогового законодательства.

Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.

При указанных обстоятельствах основания для отмены или изменения обжалуемого судебного акта отсутствуют.

Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (ч. 4 ст. 270 АПК РФ), судом апелляционной инстанции не установлено. С учетом изложенного, основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края 11.05.2012 по делу N А32-43614/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

А.Н. Герасименко

Судьи

А.Н. Стрекачёв Н.В. Сулименко